Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB-1-3/4510-337/15/MO
z 7 października 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 15 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 lipca 2015 r.), uzupełnionym 24 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka dokonując wypłaty odsetek z tytułu pokrycia salda ujemnego na Rachunku Źródłowym Spółki pośrednio lub bezpośrednio ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej lub Japonii w ramach rozważanego systemu cash-poolingu, będzie zobowiązana pobrać od wypłaconych z tego tytułu odsetek zryczałtowany podatek u źródła (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka dokonując wypłaty odsetek z tytułu pokrycia salda ujemnego na Rachunku Źródłowym Spółki pośrednio lub bezpośrednio ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej lub Japonii w ramach rozważanego systemu cash-poolingu, będzie zobowiązana pobrać od wypłaconych z tego tytułu odsetek zryczałtowany podatek u źródła. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 września 2015 r. Znak: IBPB-1-3/4510-337/15/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 24 września 2015 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką kapitałową działającą w ramach grupy kapitałowej. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług z zakresu systemów zasilania i automatyki przemysłowej dla branży hutniczej, w tym wdrażanie i uruchamianie takich systemów. Spółka wraz ze spółką z siedzibą w L. (dalej: „Spółka zagraniczna”) zamierza zawrzeć następujące umowy będące umowami konsolidacji sald:

1. EUR …,
2. USD …,
3. PLN ….
   
   

Umowy powyższe stanowić będą elementy systemu zarządzania płynnością finansową w grupie, opartą na umowie wraz z aneksem.

Na podstawie ww. umów, Spółka zagraniczna uprawnia Spółkę do uczestnictwa w wewnątrzgrupowych systemach finansowania obejmujących grupę kapitałową i zobowiązuje Spółkę do zintegrowania rachunków bankowych do systemu cash-poolingu grup.

Zgodnie z zawartym porozumieniem, Spółka zagraniczna będzie mieć prawo do rozwiązania umowy cash-poolingu zawartej przez Spółkę, bez zgody Spółki, co powoduje, że ma pozycje dominującą w systemie.

Spółka oraz Spółka zagraniczna należą do jednej grupy kapitałowej, spółki te łączą bezpośrednie relacje kapitałowe, tj. Spółka zagraniczna posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

Funkcję Pool-Leadera w Systemie cash-pooling będzie pełnić Spółka zagraniczna (dalej także: „Pool-Leader”), będąca rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. Pozostałymi Uczestnikami Systemu, na podstawie odrębnych umów z odpowiednimi bankami, będą inne spółki z Grupy.

Zawarcie powyższych umów ma na celu umożliwienie wspólnego efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald występujących na rachunkach spółek z Grupy uczestniczących w systemie cash-poolingu.

Spółki planują, że systemem cash-poolingu zostaną objęte salda rachunków denominowanych w walucie, tj. EUR i USD oraz PLN. Spółka będzie posiadać Rachunki Źródłowe (dla PLN oraz każdej waluty odrębnie - EUR i USD), a Spółka zagraniczna będzie posiadać ponadto trzy Rachunki Konsolidacyjne (dla PLN i każdej waluty odrębnie - EUR i USD). Rachunki Źródłowe Spółki będą prowadzone przez Bank z siedzibą w Polsce. Rachunki Konsolidacyjne, prowadzone będą przez Bank z siedzibą w Wielkiej Brytanii.

Umowy cash-poolingu zostaną zawarte pomiędzy:

• Spółką,
• Spółką zagraniczną,
• Bankiem X oraz,
• Bankiem Y.
  
  

Cash-pooling oferowany przez Bank będzie systemem cash-poolingu rzeczywistego („real cash-pooling”) w wariancie „zero – balancing” w formie „one-way”, tj. w następujący sposób:

1. na koniec każdego dnia salda na Rachunkach Źródłowych będą zerowane,
2. na początek następnego dnia roboczego nie będzie dochodziło do transferów zwrotnych na poszczególne Rachunki Źródłowe, a saldo na Rachunkach Źródłowych ponownie będzie wynosiło zero,
3. w ciągu dnia Spółka będzie uprawniona do nielimitowanej wpłaty i wypłaty środków pieniężnych z Rachunków Źródłowych w Polsce,
4. kwota debetu lub kredytu z czasu zerowania Rachunku Źródłowego będzie odzwierciedlona na wewnętrznym (technicznym) koncie Spółki zagranicznej.
   
   

Rozliczenie stron (Pool Leader - Spółka) następować będzie, w ten sposób, że odsetki kalkulowane będą przez Pool Leadera na bazie codziennych sald na Rachunku Źródłowym, a rozliczane miesięcznie.

Bank będzie zapewniał techniczne narzędzia systemu cash-poolingu oraz będzie dokonywał następujących operacji na koniec każdego dnia roboczego:

1.na zakończenie każdego dnia roboczego Bank będzie ustalał saldo Spółki w danej walucie na Rachunku Źródłowym,

2.po ustaleniu sald Bank dokonywał będzie następującego bilansowania:

1. w przypadku salda dodatniego na Rachunku Źródłowym, Bank dokona przelewu środków z Rachunku Źródłowego na Rachunek Konsolidacyjny, w wyniku którego saldo na koniec dnia na Rachunku Źródłowym wyniesie zero;
2. w przypadku salda ujemnego na Rachunku Źródłowym, Bank dokona przelewu środków z Rachunku Konsolidacyjnego na Rachunek Źródłowy, w wyniku czego saldo końcowe na Rachunku Źródłowym wyniesie zero.
   
   

Efektem tych operacji jest rzeczywiste przekazanie środków z salda dodatniego Rachunku Źródłowego na Rachunek Konsolidacyjny, a saldo ujemne Rachunku Źródłowego Uczestników systemu, w tym Spółki, jest pokrywane środkami z Rachunku Konsolidacyjnego oraz wykazanie na koniec dnia na wszystkich rachunkach Spółki salda równego zero.

Z tytułu świadczenia usług opisanych wyżej Bank nie będzie pobierać opłaty od Spółki. Wszelkie warunki współpracy z Bankiem w zakresie cash-poolingu zawarte będą w odrębnej umowie zawartej z pomiędzy Pool Leaderem a Bankiem.

Pool Leader, jako właściciel i posiadacz Rachunku Konsolidacyjnego będzie płacił na rzecz Banku odsetki (jeśli te zostaną naliczone w związku z zadłużeniem się Pool Leadera w Banku).

Warunki handlowe (stopy procentowe) dotyczące konsolidacji funduszy z rachunków źródłowych uczestników systemu na Rachunku Konsolidacyjnym odpowiadać będą warunkom rynkowym i są potwierdzone w odrębnej umowie zawartej pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami Cash-Poolingu, a Pool Leaderem.

Banki nie są podmiotami powiązanymi z żadnym z uczestników systemu cash-poolingu w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Status podmiotów powiązanych - w myśl powyższego przepisu - posiadać będą natomiast wszystkie podmioty z Grupy uczestniczące w Systemie. W szczególności, podmiot pełniący funkcję Pool Leadera w ramach Systemu, tj. Spółka zagraniczna jest ostatecznym i wyłącznym właścicielem Spółki, tzn. bezpośrednio posiada 100% praw głosu w Spółce i sprawuje nad nią kontrolę.

Wśród uczestników systemu mogą znajdować się podmioty z wielu państw, w tym z Unii Europejskiej, jak i spoza niej (np. USA oraz Japonia). Niemniej jednak Wnioskodawca podkreśla, że nie będzie bezpośrednich relacji między Spółką a podmiotami z innych państw. Jedyna relacja, jaka wystąpi to stosunek prawny: Spółka - Pool Leader - Bank (jako pośrednik). Tym samym porozumienia w zakresie cash-poolingu zawarte będą jedynie pomiędzy: Pool Leaderem, Bankiem, a danym Uczestnikiem systemu cash-poolingu (spółką wchodzącą w skład grupy kapitałowej).

Rachunki Źródłowe Spółki będą zasilane wyłącznie ze środków znajdujących się na Rachunku Konsolidacyjnym Pool Leadera.

W uzupełnieniu wniosku z 18 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2015 r.), Wnioskodawca wskazał, iż zakładając że spółka, mająca siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej stanie się uczestnikiem systemu cash-poolingu, będzie posiadał aktualny certyfikat rezydencji tej amerykańskiej spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka dokonując wypłaty odsetek z tytułu pokrycia salda ujemnego na Rachunku Źródłowym Spółki pośrednio lub bezpośrednio ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej lub Japonii (tj. poza terytorium Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego) w ramach rozważanego systemu cash-poolingu, Spółka będzie zobowiązana pobrać od wypłaconych z tego tytułu odsetek zryczałtowany podatek u źródła, a jeśli tak, to według jakiej stawki (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)?

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien odprowadzić i opłacić podatek u źródła od odsetek wypłaconych w związku z uzyskaniem pośrednio lub bezpośrednio finansowania ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę, w Japonii w wysokości 10% zgodnie z postanowieniami art. 11 umowy z dnia 20 lutego 1980 r. zawartej pomiędzy Polską Rzeczypospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1983 r., Nr 12, poz. 60, dalej: „umowa polsko-japońska”).

Ponadto, zdaniem Spółki, powinna odstąpić od odprowadzenia i opłacenia podatku u źródła od odsetek wypłaconych w związku z uzyskaniem pośrednio lub bezpośrednio finansowania ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej zgodnie z postanowieniami art. 12 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r., (Dz.U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178, dalej: „umowa polsko-amerykańska”).

Przepisy prawa podatkowego nie wskazują w stosunku do umowy cash-poolingu wprost podatników w znaczeniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”). Dla ustalenia wobec kogo powstał obowiązek podatkowy, a więc kto jest podatnikiem, rozstrzygające będą przepisy ustawy o PDOP. Przy opodatkowywaniu przychodów osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o PDOP, w pierwszej kolejności należy zatem ustalić osobę podatnika, a dopiero później kierując się miejscem zamieszkania lub siedziby tego podatnika zastosować postanowienia odpowiedniej umowy międzynarodowej odnośnie określenia właściwej stawki podatku, czy też w ogóle od tego opodatkowania odstąpić, jeżeli dana umowa zawiera regulacje, na mocy których Polska jako państwo, w którym odsetki powstają – „państwo źródła”, zrezygnowała z opodatkowania danych przychodów wobec rezydentów państwa, z którym dana umowa została zawarta.

W związku z faktem, że jednym z Uczestników systemu cash-poolingu będzie podmiot mający siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej i będący rezydentem podatkowym tego kraju, Spółka dla określenia obowiązków podatkowych z tytułu podatku u źródła wskazuje, że należy odnieść się do umowy polsko-amerykańskiej. Umowa polsko-amerykańska w art. 12 określa zasady unikania podwójnego opodatkowania w zakresie odsetek. Zgodnie z art. 12 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej, odsetki powstające w Umawiającym się Państwie płatne osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa będą zwolnione od opodatkowania w pierwszym z Umawiających się Państw. Zgodnie z art. 12 ust. 4 umowy polsko-amerykańskiej, określenie „odsetki” użyte w tej Umowie oznacza dochód od pożyczek publicznych, skryptów dłużnych, pożyczek rządowych, weksli lub innych dowodów zadłużenia bez względu na to, czy są one zabezpieczone, i bez względu na to, czy dają one prawo do uczestniczenia w zyskach, oraz inne roszczenia z tytułu zobowiązań finansowych, jak też wszelkie inne dochody, które według prawa podatkowego państwa, z którego pochodzą, zrównane są z dochodami z pożyczek. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 4 (winno być ust. 5) umowy polsko-amerykańskiej, odsetki będą uważane za powstałe w Umawiającym się Państwie tylko w przypadku, kiedy są płatne przez to Umawiające się Państwo, jego jednostkę administracyjną i władze lokalne lub przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie.

Bez względu na poprzednie zdanie:

1. jeżeli osoba płacąca odsetki (bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z Umawiających się Państw) posiada zakład w jednym z Umawiających się Państw, w związku z którym zaciągnięte zostało zobowiązanie, z tytułu którego płacone są odsetki, i jeżeli takie odsetki pochodzą z tego zakładu, lub
2. jeżeli osoba płacąca odsetki ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z Umawiających się Państw i posiada zakład w Państwie innym niż Umawiające się Państwa i w związku z tym zakładem zaciągnięte zostało zobowiązanie, z tytułu którego płacone są odsetki na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, i jeżeli takie odsetki pochodzą z tego zakładu,

to odsetki takie będą uważane za powstałe w tym Umawiającym się Państwie, w którym zakład jest położony.

Tym samym, odsetki wypłacane przez Spółkę na rzecz Uczestnika cash-poolingu mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki zwolnione będą od podatku u źródła, w związku z czym, Spółka uprawniona będzie do odstąpienia od odprowadzenia i opłacenia podatku u źródła od odsetek wypłaconych w związku z uzyskaniem pośrednio lub bezpośrednio finansowania ze środków z sald dodatnich Uczestników systemu cash-poolingu mających siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej.

W przypadku, gdy jednym z Uczestników systemu cash-poolingu będzie podmiot mający siedzibę w Japonii i będący rezydentem podatkowym tego kraju, Spółka dla określenia obowiązków podatkowych z tytułu podatku u źródła wskazuje, że należy odnieść się do umowy polsko-japońskiej. Umowa polsko-japońska w art. 11 określa zasady unikania podwójnego opodatkowania w zakresie odsetek. W tym w szczególności przyjmuję, że preferencyjne zasady opodatkowania podatkiem u źródła odsetek powstających w Polsce, a wypłacanych rezydentowi Japonii, przysługuje temu rezydentowi w przypadku, gdy jest on „uprawnionym właścicielem odsetek”.

Przytoczone treści umowy polsko-japońskiej odpowiadają w powyższym zakresie postanowieniom Modelowej Konwencji OECD w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych. W ślad za orzecznictwem sądów administracyjnych należy wskazać, że pojęcie „osoby uprawnionej do odsetek”, nie zostało zdefiniowana w OECD, ani w umowie polsko-japońskiej, natomiast w piśmiennictwie istnieją pewne różnice, co do interpretacji tego pojęcia. Zgodnie z Komentarzem do Artykułu 11 OECD, kryterium „osoby uprawnionej” zostało wprowadzone do ust. 2 art. 11 w celu wyjaśnienia znaczenia wyrazów „wypłacone (...) osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę”, w jakim są one użyte w ust. 1 art. 11 w celu jasnego sprecyzowania, że państwo źródła nie jest zobowiązane do odstąpienia od prawa do opodatkowania dochodu z odsetek jedynie dlatego, że taki dochód został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w państwie, z którym państwo źródła zawarto konwencję.

Ponadto, w Komentarzu wskazuje się, że określenie „osoba uprawniona” nie jest stosowane w wąskim i technicznym znaczeniu, lecz powinno być rozumiane w jego kontekście i w świetle przedmiotu i celu konwencji, a mianowicie w celu unikania podwójnego opodatkowania, zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym. Tym samym w doktrynie wskazuje się, że pojęcie „osoby uprawnionej do odsetek” w świetle Komentarza do OECD podkreśla, że chodzi o osobę, której prawo do dysponowania płatnością nie ma wyłącznie formalnego charakteru. Jako spełniające przesłanki osoby uprawnionej do odsetek uważa się m.in. wystąpienie takich cech jak ostateczne czerpanie korzyści z prawa do odsetek, swobodę podejmowania decyzji, co do wykorzystania kapitału, czy ogólnie skupienie największej ilości atrybutów właściciela.

Obniżona stawka podatku u źródła może znaleźć zastosowanie tylko wówczas, gdy podatnik tj. „osoba, której wypłacane są odsetki” jest jednocześnie „osobą uprawnioną do odsetek” według OECD oraz poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (zawierających klauzulę „beneficial owner”). Musi zatem istnieć tożsamość podatnika w rozumieniu prawa krajowego, osoby otrzymującej odsetki oraz osoby uprawnionej do odsetek - będącej jednocześnie nierezydentem. Interpretacja ta ma także zastosowanie do opodatkowania umów typu cash-pooling.

W orzecznictwie wskazuje się, że jedynie w odniesieniu do tej części pobranych od poszczególnych spółek środków, która zostaje przekazana innym uczestnikom systemu cash-pooling tytułem odsetek, można mówić o dysponowaniu dochodami z odsetek.

Tym samym wobec uznania, że Uczestnik mający siedzibę w Japonii będzie spełniał omówione wyżej warunki uznania go za podatnika, jako uprawniony właściciel odsetek w rozumieniu art. 11 ust. 2 umowy polsko-japońskiej, (dochodu z odsetek), to wówczas wobec tego podmiotu Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku u źródła od odsetek pośrednio lub bezpośrednio wypłaconych na rzecz Uczestnika mającego siedzibę w Japonii oraz będzie uprawniona w przypadku posiadania certyfikatów rezydencji tego Uczestnika zastosować obniżoną stawkę podatku u źródła, która w przypadku umowy polsko-japońskiej wynosi 10%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.