Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB1/4511-159/15-2/AG
z 3 czerwca 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania kosztów pozyskania kredytów i pożyczek oraz odsetek od tych kredytów i pożyczek, zaciągniętych na budowę budynków i zakup gruntu, na którym wznoszone są budynki, za koszt bezpośredni i ujęcia ich w kosztach uzyskania przychodów w dacie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokali wraz z udziałem w gruncie - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania kosztów pozyskania kredytów i pożyczek oraz odsetek od tych kredytów i pożyczek zaciągniętych na budowę budynków i zakup gruntu, na którym wznoszone są budynki, za koszt bezpośredni i ujęcia ich w kosztach uzyskania przychodów w dacie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokali wraz z udziałem w gruncie.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (osoba fizyczna) jest wspólnikiem w spółce osobowej: I…..Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w … (dalej Spółka), która w czerwcu 2014 r. rozpoczęła działalność deweloperską. W ramach tej działalności zostały nabyte grunty i rozpoczęto budowę budynków mieszkalnych w celu ich zbycia, tj. zbycia lokali w tych budynkach. Rozliczając transakcje zbycia lokali Spółka będzie ewidencjonowała uzyskane środki jako przychody ze zbycia wyrobów gotowych. W celu realizacji takiego przedsięwzięcia Spółka będzie zaciągała kredyty i pożyczki. Pozyskując finansowanie w drodze kredytów i pożyczek Spółka zaciągnie je na konkretny cel, tzn. w umowie kredytu czy pożyczki będzie wyraźnie wskazane, że są one udzielone konkretnie i wyłącznie w celu finansowania budowy budynków i zakupu gruntów pod takie budynki. Z uwagi na takie ukształtowanie umów kredytowych i pożyczek istnieć będzie ich bezpośredni związek z wytworzeniem produktu i sprzedażą towaru, za jaki Spółka uznaje grunt. Ze względu na to, że proces wytwarzania produktu (lokale mieszkalne) trwa powyżej roku, na płaszczyźnie prawa bilansowego Spółka, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości, kwalifikuje koszty związane z zaciągnięciem i korzystaniem z kredytów oraz pożyczek jako koszty bezpośrednio powiązane z produkcją/dostawą, a co za tym idzie rozliczy po stronie kosztów w dacie uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokali wraz z przynależnymi do nich udziałami w gruncie.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy koszty pozyskania kredytów i pożyczek oraz zapłacone odsetki, uiszczane na podstawie umów kredytów i pożyczek, zaciągniętych konkretnie na budowę budynków i nabycie gruntu, na którym są wznoszone budynki, mogą być sklasyfikowane na płaszczyźnie podatku dochodowego jako bezpośrednie, które uwzględnione są w rachunku podatkowym w dacie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokali wraz z udziałem w gruncie?
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty pozyskania kredytów i pożyczek oraz zapłacone odsetki, uiszczane na podstawie umów kredytów i pożyczek, zaciągniętych na budowę budynków i nabycie gruntu, na którym są one wznoszone, mogą być sklasyfikowane na płaszczyźnie podatku dochodowego jako koszty bezpośrednie i ujmowane w rachunku podatkowym na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 361, z poźn. zm.), dalej „ustawa o PIT” (z uwzględnieniem art. 22 ust. 5a i 5b oraz art. 23 ust. 1 pkt 32 tej ustawy).
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Dodatkowo ustawodawca podatkowy zastrzegł, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do danego roku podatkowego, ponoszone po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
- sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
- złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia takiego zeznania, jeśli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
-są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5a ustawy o PIT).
Gdyby podatnik poniósł koszty bezpośrednio związane z przychodami, po sporządzeniu sprawozdania lub odpowiednio złożeniu zeznania, koszty powinny być potrącane w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzone jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 22 ust. 5b ustawy o PIT).
Ze względu na to, że w regulacjach ustawy o PIT prawodawca nie wskazał w jakich okolicznościach koszty mogą być uznane za bezpośrednio związane z przychodami, wyznaczając zakres przedmiotowy zastosowania przepisu art. 22 ust. 5 ustawy o PIT należy odwołać się do wykładni słownikowej. Użyte przez ustawodawcę pojęcie „bezpośrednio” oznacza, że „coś dotyczy czegoś wprost”. Tym samym, do grupy kosztów bezpośrednich, uwzględnianych w rachunku podatkowym, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 5 ustawy o PIT (z zastrzeżeniem art. 5a i 5b ustawy o PIT), zalicza się wszystkie wydatki, które w obiektywnym ujęciu można uznać za przyporządkowane do konkretnych przychodów, w sposób bezpośredni powiązane z takimi przychodami. Niewątpliwie, pomimo ciągłych rozbieżności pomiędzy prawem podatkowym i bilansowym oraz tzw. autonomii prawa podatkowego, ustalając charakter kosztu (jako bezpośredni lub pośredni), należy posiłkowo stosować zasady prawa bilansowego. Jak bowiem zwykło się przyjmować i co pozostaje w zgodzie z istotą prawa bilansowego, stosowana przez jednostkę polityka rachunkowości winna odzwierciedlać rodzaj prowadzonej przez nią działalności (również z uwzględnieniem jej specyfiki).
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro w analizowanej sytuacji Spółka będzie zaciągała kredyty i pożyczki na konkretne przedsięwzięcia (nabycie gruntu i budowa budynków z lokalami na sprzedaż), to wydatki związane z zaciągnięciem i obsługą takich „narzędzi” finansowania, a w szczególności odsetki zapłacone na podstawie takich umów, które zgodnie z przyjętą przez Spółkę polityką rachunkowości są przyporządkowane do konkretnych przychodów z tytułu zbycia lokali wraz z udziałem w gruncie, również na płaszczyźnie prawa podatkowego należy uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami z tytułu zbycia lokali wraz z udziałem w gruncie. W konsekwencji, wydatki takie winny być ujmowane w kosztach podatkowych w dacie uzyskania przychodu (z uwzględnieniem art. 22 ust. 5a i 5b ustawy o PIT) z tytułu zbycia lokali wraz z udziałem w gruncie. Ze względu na to, że sprzedaż lokali dokonywana jest w czasie, stosując art. 22 ust. 5 ustawy o PIT Spółka uwzględni to ujmując w momencie uzyskania przychodów z tytułu zbycia konkretnego lokalu i przypadającego na ten lokal udziału w gruncie, taką część kosztów, jaka proporcjonalnie przypada na uzyskany przychód. W przypadku rozliczania w kosztach wydatków z tytułu odsetek, należy zastosować dokładnie takie same metody, jak w odniesieniu do pozostałych kosztów pozyskania finansowania, z uwzględnieniem jednak regulacji art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT, według której do kosztów podatkowych nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Oznacza to, że odsetki od kredytów i pożyczek, o których mowa w części „Opis zdarzenia przyszłego” stanowią koszt bezpośredni ujmowany w rachunku podatkowym na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b, które ujmowane są w rachunku podatkowym w dacie uzyskania przychodu, lecz w kwocie nie wyższej niż kwota zapłaconych do tego dnia odsetek. Zastrzec bowiem należy, że regulacje art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie definiują momentu ujęcia wydatku w kosztach, a jedynie stanowią o tym, jakie wydatki nie mogą być kosztem, jak w przypadku pkt 32. Taka regulacja faktycznie wskazuje jaki musi być spełniony warunek, aby wydatki mogły być kosztem – w powyższej sprawie jest to zapłata.
Zaprezentowana powyżej wykładnia znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku WSA w Warszawie z dnia 10 czerwca 2009 r., sygn. akt …., czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Nr …, z dnia 10 września 2010 r. Ten pogląd podzielił też Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 24 sierpnia 2010 r., Nr … i z dnia 24 grudnia 2010 r., Nr …..
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.