INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie momentu uzyskania przychodu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2012 r został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie momentu uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 5 marca 2011 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży wysyłkowej poprzez serwis Allegro. Przychody uzyskiwane z działalności opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 3%. W ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pani odzież i obuwie używane (PKD 47.91.Z). Sprzedaż odbywa się na aukcjach „do licytacji” oraz na aukcjach „kup teraz”. Wszystkie wpłaty za zakup obuwia lub odzieży kupujący dokonują przelewami indywidualnymi (z osobistego konta) lub poprzez obowiązkową dla sprzedawcy funkcję „PAYU” (wewnętrzny system płatności Allegro) na Pani rachunek bankowy. „PAYU” pośredniczy w przelewie pomiędzy kupującym a sprzedawcą przelewając na Pani konto zbiorcze przelewy od kupujących, których nadawcą jest Allegro. W treści przelewu podana jest kwota za aukcję; numer identyfikacyjny, pod którym można znaleźć na stronach Allegro informację dotyczącą przelewu; „Nick” osoby kupującej; przedmiot, który został zakupiony; kwota wraz z kosztami przesyłki oraz dane do wysyłki osoby kupującej (imię i nazwisko oraz adres). Zdarza się, że kupujący zmienia adres wysyłki, można go wtedy dołączyć do dokumentów. Na przelewie widnieje także data wpłaty dotycząca konkretnej aukcji, np. wpłata dokonana przez kupującego w dniu 28 marca w systemie „PAYU” jest księgowana na drugi lub trzeci dzień na Pani koncie, pomimo że w zakładce do przelewów „PAYU” podane są wypłaty codziennie (można wybrać częstotliwość wypłat). Sprzedaż księguje Pani na koniec dnia zgodnie z wyciągiem bankowym, zbiorczą kwotą z danego dnia na dowodzie wewnętrznym (sprzedaż nieudokumentowana), następnie wpisuje Pani do ewidencji przychodów i rozchodów. Inną opcją zapłaty jest przelew bankowy, ale kupujący najczęściej wybierają opcję przelewu „PAYU”. Pomimo, że kupujący za wygraną (np. w dniu 28 marca) aukcję wpłaty dokonuje zaraz po jej zakończeniu, tj. w tym samym dniu przez „PAYU” przelew na Pani koncie księgowany jest 29 lub 30 marca i w tym dniu (29 lub 30 marca) tak samo jak przelewy indywidualne ewidencjonuje Pani jako dowód wewnętrzny, kwotą zbiorczą i zapisuje pod tym samym numerem w ewidencji przychodów.

Jeżeli kupujący dokonuje wpłaty 28 marca, a przelew otrzymuje Pani 29 lub 30 marca, to z tym dniem księgowana jest wpłata oraz wysyłka towaru (zdarza się że towar wysyłany jest najpóźniej następnego dnia).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy momentem uzyskania przychodu i datą księgowania w ewidencji przychodów i rozchodów jest dzień wpłaty przez kupującego dla „PAYU” (np. 25 marca), czy dzień, w którym „PAYU” dokonuje wypłaty na Pani rachunek bankowy, czyli dzień, w którym wpłata zaksięgowana jest na Pani koncie...

Uważa Pani, że - stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że za datę postania przychodu, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności - prawidłowo dokonuje księgowania wpłat.

Pomimo, że kupujący płaci za towar wcześniej przez „PAYU” Pani wpłaty księguje z datą wpływu na rachunek bankowy. Uważa Pani, że postępuje prawidłowo księgując wpłaty w momencie wpływu na Pani na konto, bowiem dopiero wtedy stanowi on dla Pani przychód. Wysyłka towaru następuje zgodnie z warunkami sprzedaży przedmiotu: czyli najpierw płatność przelewem a następnie wydawany zostaje towar.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w oparciu o przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

W myśl ww. przepisu przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

• wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
• uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy. Stosownie do treści art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ustawy).

Jak stanowi art. 14 ust. 1i ustawy, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W związku z powyższym, datę powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wynika wprost, iż moment powstania przychodu należnego został ściśle związany z wystąpieniem najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w cytowanym przepisie, w tym m.in. z wydaniem rzeczy, wystawieniem faktury albo otrzymaniem należności, a więc i z wpływem środków pieniężnych na konto bankowe. Zgodnie z treścią wniosku, pomimo, że kupujący za wygraną (np. w dniu 28 marca) aukcję wpłaty dokonuje zaraz po jej zakończeniu, tj. w tym samym dniu przez „PAYU” przelew na Pani koncie księgowany jest 29 lub 30 marca i w tym dniu (29 lub 30 marca) tak samo jak przelewy indywidualne ewidencjonuje Pani jako dowód wewnętrzny, kwotą zbiorczą i zapisuje pod tym samym numerem w ewidencji przychodów. Zakupiony przez klienta towar wysyła Pani w dniu otrzymania wpłaty lub najpóźniej w dniu następnym.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy, uznać należy, że w przedmiotowej sprawie przychody uzyskane w związku ze sprzedażą towarów przez serwis Allegro stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wpływu środków pieniężnych na Pani rachunek bankowy (otrzymanie należności), o ile nie zostanie wystawiona wcześniej faktura z tytułu realizacji transakcji sprzedaży.

Jednocześnie zaznacza się, iż procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku związanych z powstania przychodu z działalności gospodarczej oraz określenia mementu jego powstania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.