2014.03.11 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPP1/443-1308/13/AP
z 11 marca 2014 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2013 r. (data wpływu 12 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 6 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla wytworzenia i dostawy książek oraz czasopism – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku właściwej dla wytworzenia i dostawy książek oraz czasopism.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest podmiotem gospodarczym, działającym na rynku książek i czasopism. Zajmuje się m.in. przygotowywaniem poligraficznym publikacji takich jak książki, biuletyny, czasopisma. Spółka otrzymuje zlecenie od Zleceniodawcy aby przygotować, wydrukować i dostarczyć partię książek lub czasopism, wraz z tym zleceniem. Zleceniodawca przesyła Spółce materiały do zamieszczenia w zamówionej publikacji (które mają stanowić surowiec do stworzenia książki i które chce tam zobaczyć), takie jak: określone teksty, zdjęcia -wszystko najczęściej w postaci pliku elektronicznego. Spółka nie ma do tych materiałów praw autorskich. Czasami Spółka otrzymuje także teksty do przepisania i zdjęcia, które trzeba „zeskanować” i dopiero z tego stworzyć projekt książki, czy czasopisma. Otrzymane materiały Spółka „obrabia”, nadając im ostateczny kształt (treść) wymagany przez Zleceniodawcę. Tym samym Spółka przygotowuje wzór książki/czasopisma na nośniku elektronicznym, w taki sposób, aby można było z niego już drukować egzemplarze książki, w ilości zamówionej przez Zleceniodawcę. Po wykonaniu prac opisanych wyżej Spółka przesyła na nośniku wzór książki/czasopisma do drukarni, zlecając jej druk książki/czasopisma w uzgodnionej umową ze Zleceniodawcą ilości. Drukarnia po otrzymaniu zlecenia od Spółki drukuje zamówioną ilość książek/czasopism i przekazuje je fizycznie Spółce, a czasami wskazanemu przez Spółkę Zleceniodawcy. Spółka po otrzymaniu książek/czasopism, sprzedaje je następnie i wydaje w związku z tym fizycznie Zleceniodawcy. Po wydaniu książek/czasopism Zleceniodawcy Spółka fakturuje tę sprzedaż. Zleceniodawca staje się właścicielem książek/czasopism w momencie ich odbioru od Spółki oraz zapłaty za nie. Prawa autorskie w stosunku do książek/czasopism są w każdym przypadku własnością Zleceniodawcy.

Odnośnie wariantów realizacji opisywanych transakcji, z punktu widzenia tego kto jest wydawcą książki i kto dokonuje oznaczeń książek, czasopism symbolami ISBN (dla książek) i ISSN (dla czasopism), występują zasadniczo trzy warianty postępowania Spółki:

I wariant

Spółka jest wydawcą książki na zlecenie Zleceniodawcy. Podpisana jest wówczas umowa na dostawy książek dla Zleceniodawcy, zawierających symbol ISBN Spółki. W tym wariancie Spółka widnieje jako wydawca książki. Zleceniodawcy sprzedawany jest cały zamówiony przez niego nakład książki.

II wariant

Wydawcą książki jest Zleceniodawca (w książce jest podane, że Zleceniodawca jest wydawcą) i jest tam jego symbol ISBN. W takiej książce jest informacja, iż Spółka wykonała skład i łamanie oraz redakcję techniczną książki. W tym wariancie podpisywana jest umowa na przygotowanie do druku i druk książki, bądź też Spółka otrzymuje zlecenie ustnie. Fizycznie Zleceniodawcy jest dostarczany cały zamówiony przez niego nakład książki.

III wariant

Wydawcą biuletynu medycznego - rodzaju czasopisma (Primum Non Nocere - można potraktować jako czasopismo specjalistyczne) jest Zleceniodawca. W biuletynie widnieje informacja, że Zleceniodawca jest wydawcą, że Spółka wykonała skład i łamanie biuletynu oraz podany jest numer ISSN. Zawierane jest w tym przypadku zlecenie ustne na przygotowanie do druku i druk biuletynu. Do Zleceniodawcy dostarczany jest cały zamówiony przez niego nakład czasopisma.

W wyżej opisanych transakcjach biorą zatem udział trzy podmioty:

drukarnia wykonująca usługę druku dla Zleceniodawcy i wydająca mu gotowe egzemplarze książek/czasopism,
Spółka sprzedająca i wydająca Zleceniodawcy już gotowe książki/czasopisma,
Zleceniodawca otrzymujący książki/czasopisma od Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka może stosować stawkę VAT w wysokości 5% VAT dla dostawy książek i czasopism, sprzedawanych według trzech wariantów opisanych wyżej w stanie faktycznym?

Spółka stoi na stanowisku, że może stosować stawkę VAT w wysokości 5 %, dla sprzedawanych przez siebie książek (opisanych w wariancie I i II), oraz czasopism (opisanych w III wariancie).

Proces wydrukowania książki, broszury lub czasopisma jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), która staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa do dysponowania nimi najpierw z drukarni na Spółkę, a potem ze Spółki na Zleceniodawcę. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne Zleceniodawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka, lub czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki, broszury, czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, co do których Spółka - aby Zleceniodawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na Zleceniodawcę.

Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania jak właściciel” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami), jak właścicielowi. W opisywanym przypadku Spółka wyzbywa się własności sprzedawanych Zleceniodawcy książek - których własność nabyła otrzymując je jako egzemplarze od drukarni. Skoro więc nabyła ich własność, to siłą rzeczy tę własność może dalej przenieść (w tym przypadku na Zleceniodawcę). Przeniesienie własności tych towarów na Zleceniodawcę wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku - art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Spółkę na Zleceniodawcę prawa do rozporządzania jak właściciel, wydanymi mu książkami/czasopismami, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu, art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Skoro wydanie książek/czasopism Zleceniodawcy jest dostawą towarów (co oczywiste), to może być do transakcji ich dostawy zastosowana stawka VAT w wysokości 5 %, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, przewidującego stawkę VAT 5 % dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, a konkretnie na podstawie jego dwóch pozycji, tj.:

poz. 32; w której wymieniono książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy-wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

poz. 34, w której wymieniono czasopisma specjalistyczne.

Skoro więc Spółka sprzedaje Zleceniodawcy czasopisma (III wariant opisanego stanu faktycznego) i nie ma tutaj żadnych dodatkowych warunków - to stawka 5 % VAT bezwzględnie w tym przypadku przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W oparciu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodne z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek. Natomiast w poz. 73 wskazanego załącznika wymieniono – PKWiU ex 58.13.10.0 - gazety drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie gazety drukowane - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, a w poz. 74 – PKWiU ex 58.14.1- czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek oraz czasopism, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea, natomiast w poz. 34 - czasopisma specjalistyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług przez czasopisma specjalistyczne rozumie się przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Powołana powyżej definicja ustawowa zawarta w art. 2 pkt 27f ustawy, precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem „czasopism specjalistycznych”, a także wskazuje klasyfikację PKWiU – 58.14.1. Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej regulacje, w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy dokonać oceny czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki/czasopisma jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu, jakim jest książka/czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki/czasopisma są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których podatnik – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku Wnioskodawca niewątpliwie wyzbywa się własności sprzedawanych zleceniodawcy książek, których własność nabył otrzymując je jako postać rzeczową z drukarni.

Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na klienta, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Wnioskodawcę na zleceniodawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wydanymi na jego rzecz książkami/czasopismami, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W niniejszej sprawie, jak wynika to z przywołanych wyżej przepisów, preferencyjna stawka podatku od towarów i usług może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów.

Wobec powyższego, w okolicznościach niniejszej sprawy, skoro, jak wskazała Spółka w każdym z trzech wariantów opisanych w stanie faktycznym dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na Zleceniodawcę, to uznać należy, że czynność ta stanowi dostawę towarów, w tym wypadku książek i czasopism, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem odnosząc treść wniosku do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że o ile przedmiotowe książki mieszczą się w obowiązującej klasyfikacji PKWiU w grupowaniu 58.11.1, to ich dostawa podlega opodatkowaniu według stawki podatku 5% (poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług).

Podobnie czynności polegające na wytworzeniu i dostawie czasopism specjalistycznych, przy założeniu, że faktycznie spełniają definicję czasopism specjalistycznych, o których mowa w art. 2 pkt 27f ustawy (oznaczonych symbolami ISSN) oraz mieszczą się w obowiązującej klasyfikacji PKWiU w grupowaniu 58.14.1, podlegają opodatkowaniu według 5% stawki podatku (poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin