INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.08.2013 r. (data wpływu 29.08.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży książek własnego autorstwa - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29.08.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży książek własnego autorstwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1994 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Polega ona na tym, że wykonuje On rysunki dla modelarzy, tj. plany modelarskie na podstawie których można zbudować replikę okrętu z okresu II Wojny Światowej. Rysunki Wnioskodawca wykonuje osobiście bazując się na swojej wiedzy i dostępnych materiałach historycznych. Następnie gotowe rysunki montuje na komputerze tworząc projekt kilkunastostronicowej publikacji, ponieważ stwierdził, że sprzedaż samych rysunków będzie trudna i nieopłacalna. Gotowy projekt publikacji w formie pliku elektronicznego (PDF) Wnioskodawca nieodpłatnie przekazuje drukarzowi zlecając mu wykonanie dla Niego odpowiedniej ilości publikacji w formie papierowej. Cały proces wytworzenia publikacji jest prowadzony przez drukarza (tj. bez udziału Wnioskodawcy), który posiada wiedzę i umiejętności oraz maszyny potrzebne do wytworzenia dla Wnioskodawcy zamówionego produktu. Gdy publikacje są gotowe i spakowane (po 50 szt.) Wnioskodawca kupuje je od drukarza co jest potwierdzone fakturą VAT. Wnioskodawca podkreślił, że kupuje gotowe publikacje, z którymi nie robi nic więcej poza przepakowaniem zgodnie z oczekiwaniami klientów i wysyłaniem ich do odbiorcy. Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży wysyłkowej ww. publikacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży książek zakupionych od drukarza w świetle ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest działalnością usługową w zakresie handlu opodatkowaną 3% zryczałtowanym podatkiem...

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane ze sprzedaży książek wytworzonych przez drukarza na Jego zlecenie, powinny być opodatkowane 3% stawką zryczałtowanego podatku. W opinii Wnioskodawcy, fakt, że jest twórcą projektu nie czyni z Niego wytwórcy publikacji. Jako twórcy przysługują Mu prawa autorskie, ale według Wnioskodawcy na nich nie zarabia i nie mogą być one podstawą opodatkowania. Wnioskodawca podkreśla, że publikacje będące obiektem Jego zarobkowej działalności są fizycznie wytwarzane przez drukarza, z którym nie ma żadnych powiązań gospodarczych, ani jakichkolwiek innych. Wnioskodawca kupuje gotowy produkt a następnie go odsprzedając z zyskiem generuje dla Niego dochody. To one dla Niego stanowią podstawę opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w Jego przypadku definicja działalności zawarta w art.. 4 pkt 1 ust. 3 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest idealnym opisem Jego działalności zarobkowej. W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 pkt 15 ust. b ww. ustawy do Jego działalności adekwatna jest 3% stawka zryczałtowanego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy określa źródła przychodów, gdzie między innymi ustawodawca wymienia:

• w pkt 2 – działalność wykonywaną osobiście,
• w pkt 3 – pozarolniczą działalność gospodarczą,
• w pkt 7 – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
  
  

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera własną definicję działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przepis art. 5a pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
   -prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
   
   

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z działalnością prowadzoną przez przedsiębiorcę.

Zgodnie zatem z cyt. legalną definicją działalności gospodarczej, przychód uzyskany przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile w myśl przepisów tej ustawy nie jest zaliczony do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży książek własnego autorstwa, które zostały na Jego zlecenie wykonane w formie papierowej przez drukarza.

Podkreślić należy, że wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje m.in. kapitały pieniężne, i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych zdefiniowane jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.

Podsumowując, należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży własnej książki należy zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Dochód uzyskany z praw majątkowych zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy, podlega kumulacji z dochodami ze wszystkich źródeł przychodów, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego.

Zatem, w myśl powyższego, brak jest podstaw do zakwalifikowania ww. przychodu do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz opodatkowania osiągniętych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym stawką 3%.

W myśl powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.