2012.02.14 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-1257/11-4/MM
z 14 lutego 2012 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Rodzaj dokumentu

interpretacja indywidualna

Sygnatura

IPPP2/443-1257/11-4/MM

Data

2012.02.14

Autor

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat

Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów

Słowa kluczowe

deklaracja podatkowa

korekta podatku

próbki

przekazanie nieodpłatne

Istota interpretacji

brak opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania próbek

Wniosek ORD-IN

3 MB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2011r. (data wpływu 7 listopada 2011r.), uzupełnione pismem z dnia 30 stycznia 2012r. (data wpływu 1 lutego 2012r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 stycznia 2012r. znak IPPP2/443-1257/11-2/MM o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług w odniesieniu do:

pyt. nr 1:
- w zakresie uznania za próbkę i braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnych wydań towarów wskazanych w punktach 1-3 stanu faktycznego – jest prawidłowe;
- w zakresie uznania za próbkę nieodpłatnego wydania towaru wskazanego w punkcie 4 stanu faktycznego – jest nieprawidłowe;
- w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania towaru wskazanego w punkcie 4 stanu faktycznego - jest prawidłowe;
pyt. nr 3
- w zakresie sposobu dokonania korekty podatku należnego wykazanego w rejestrach i deklaracjach VAT – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania towarów medycznych i ortopedycznych oraz sposobu dokonania korekty podatku należnego. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym stanie faktycznym oraz braki formalne. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 17 stycznia 2012r. znak IPPP2/443-1257/11-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zaznacza, iż stan faktyczny niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy okresu od 1 stycznia 2006 roku do 31 marca 2011 roku. Spółka M. Sp. z o. o. z siedzibą w W. (zwana dalej Spółka „M.”) prowadzi w Polsce działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży artykułów medycznych i ortopedycznych. Jako przykład sprzedawanych towarów można wymienić m.in. defibrylatory wszczepialne, defibrylatory zewnętrzne, stymulatory serca, urządzenia do monitorowania w trakcie zabiegów operacyjnych w tym także urządzenia jednorazowe, stenty, cewniki do ablacji serca, cewniki prowadzące, cewniki diagnostyczne, pompy do podawania stałego leków, pompy insulinowe, zastawki mózgowe, narzędzia chirurgiczne do chirurgii czaszkowej, implanty kręgosłupa. Spółka dokonuje głównie zakupów towarów od podmiotu zagranicznego z grupy M. w ramach struktury komisowej, w której pełni rolę komisanta, zaś wspomniany podmiot zagraniczny pełni rolę komitenta. Sporadycznie Spółka nabywa także towary od podmiotów spoza grupy . W ramach prowadzonej działalności spółka dokonuje sprzedaży towarów publicznym i prywatnym instytucjom świadczącym usługi ochrony zdrowia, a także osobom fizycznym. Spółka w ramach wspomnianej struktury komisowej oprócz dokonywania odpłatnych dostaw towarów dokonuje nieodpłatnych wydań towarów na rzecz podmiotów prawnych, jednostek nie posiadających osobowości prawnej oraz osób fizycznych. Wydania te są następującego typu:

Wydania nieodpłatne towarów handlowych Wydania nieodpłatne towarów handlowych w związku z uczestnictwem w przetargach organizowanych zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 roku Prawo zamówień publicznych (tekst jednolity Dz. U. z 2007r., nr 233, poz. 1655 ze zm.) (zwane wewnętrznie przez Spółkę „T.”). Towary te są towarami funkcjonującymi w codziennej sprzedaży i dostarczane są nieodpłatnie zgodnie z wymogami Specyfikacji istotnych Warunków Zamówienia , sporządzanych przez zamawiającego. Ilość towarów przekazywanych nieodpłatnie wyszczególniona jest każdorazowo w SIWZ i jest wymogiem określonym przez zamawiającego. Niespełnienie tego wymogu przez wykonawców uniemożliwia start w przetargu i tym samym dokonanie późniejszych odpłatnych dostaw towarów. Wydania nieodpłatne są warunkiem koniecznym do uczestnictwa w przetargu. Intencją wydań nieodpłatnych w ramach wymogów SIWZ przez Spółkę jest umożliwienie sprawdzenia przez potencjalnego zamawiającego cech fizyczno-chemicznych i biologicznych towarów Spółki oraz przekonanie się o przewadze konkurencyjnej towarów Spółki. Przekazywane nieodpłatnie towary mają różną wartość jednostkową w zależności od rodzaju przekazywanego towaru. Należy mieć przy tym na uwadze, że wskaźnik procentowy wartości towarów wydanych w ramach tego rodzaju wydań nieodpłatnych w stosunku do całej wartości towarów wydanych odpłatnie i nieodpłatnie wynosi około 0,5% w skali zbadanego przez Spółkę okresu 5-letniego.
Wydania nieodpłatne towarów handlowych w związku z prowadzeniem badań klinicznych (zwane wewnętrznie przez Spółkę „C.”). Celem przekazania towarów w związku z prowadzeniem badań klinicznych jest potwierdzenie sposobu działania i skuteczności wyrobu medycznego przed uzyskaniem pozwolenia na wprowadzenie go do obrotu lub zebranie danych dotyczących skuteczności i sposobu działania towarów będących już w obrocie. Spółka do badań klinicznych przekazuje taką ilość towarów, która umożliwia przeprowadzenie badania klinicznego. Przekazywane nieodpłatnie towary mają różną wartość jednostkową w zależności od rodzaju przekazywanego towaru. Należy mieć przy tym na uwadze, że wskaźnik procentowy wartości towarów wydanych w ramach tego rodzaju wydań nieodpłatnych w stosunku do całej wartości towarów wydanych odpłatnie i nieodpłatnie wynosi około 0,8-1% w skali zbadanego przez Spółkę okresu 5-letniego.
Wydania nieodpłatne towarów pokazowych przeznaczonych do demonstracji (zwane wewnętrznie przez Spółkę „D.”) zgodnie z intencją Spółki w celu demonstracji i promowania sprzedaży. Nie są to produkty handlowe i nie mogą być wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem. Towary tego typu oznaczone są „Not for human use” , mogą to być produkty niesterylne lub przeterminowane. Produkty Demo przekazywane są co do zasady pracownikom tj. przedstawicielom handlowym firmy M. w celu prowadzenia prezentacji/demonstracji. Produkty te nie stają się własnością ani pracowników, ani placówek medycznych czy też innych podmiotów medycznych oraz co do zasady powinny powrócić do magazynu w przypadku całkowitego wyeksploatowania się towaru lub odejścia pracownika z firmy. Przekazywane nieodpłatnie towary mają różną wartość jednostkową w zależności od rodzaju przekazywanego towaru. Należy mieć przy tym na uwadze, że wskaźnik procentowy wartości towarów wydanych w ramach tego rodzaju wydań nieodpłatnych w stosunku do całej wartości towarów wydanych odpłatnie i nieodpłatnie wynosi 0,5-0,7% w skali zbadanego przez Spółkę okresu 5-letniego.

Spółka obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu wymienionych powyżej kategorii towarów.

Spółka dokonując wydania nieodpłatnego towaru wg wyżej wymienionych kategorii tworzy dokument wewnętrzny „Approval Request Form for free goods” na którym zdefiniowane są w/w kategorie nieodpłatnych wydań towarów. Spółka dokonując wydania towarów wypełnia dokument ARF, na którym określa rodzaj dokonywanego wydania towarów, odbiorcę towarów oraz rodzaj i ilość towarów, a następnie dokument akceptowany jest wewnętrznie przez osoby upoważnione w Spółce. Tak wypełniony dokument stanowi podstawę do dokonania wydania nieodpłatnego towarów przez pracowników Spółki. Dodatkowo, w systemie księgowym Spółki w związku z dokonywaniem w/w nieodpłatnych wydań towarów wystawiane były w okresie będącym przedmiotem wniosku faktury VAT, które nie były wysyłane do nabywcy, lecz stanowiły dokumenty wewnętrzne będące podstawą do obliczenia kwot podatku należnego od w/w nieodpłatnych wydań towarów i ujęcia tych kwot podatku należnego w rejestrze VAT. W wyniku weryfikacji dokumentów oraz zapisów księgowych w systemie Spółka stwierdziła, iż część ze wspomnianych powyżej faktur VAT dokumentujących w/w nieodpłatne przekazania towarów, w wyniku błędu systemu nie zawiera pewnych elementów, przykładowo zamiast wartości netto wydawanego towaru wskazana jest wartość „zero”. Ponadto Spółka chce wskazać, iż na niektórych fakturach dokumentujących w/w nieodpłatne wydania kwota podatku należnego wynosi „zero”, a na niektórych kwota podatku należnego została obliczona wg stawki właściwej dla danego rodzaju towaru <7% lub 22%>. Ponadto, w okresie będącym przedmiotem wniosku Spółka niezależnie od sposobu wystawienia faktur dokumentujących w/w nieodpłatne wydania, niektóre transakcje oraz podatek należny od nich wykazywała w rejestrach VAT tj. dokonywała kwalifikacji tych transakcji jako podlegających opodatkowaniu.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Niewielka ilość towaru medycznego i ortopedycznego o nazwie „P.”. „T.”, „C.” oraz „D.” reprezentuje określony rodzaj lub kategorię towarów, które są przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę. Spółka pragnie jednak nadmienić, iż cel i intencja Spółki dokonywanych wydań nieodpłatnych wymienionych powyżej produktów opisany został w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ponadto w/w produkty przekazywane nieodpłatnie zachowują skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towarów będących przedmiotem sprzedaży. Wyjątek mogą stanowić „D” ponieważ w przypadku produktów „D.” podlegających wymogowi sterylności mogą to być produkty niesterylne. Ponadto produkty „D.” mogą być produktami przeterminowanymi, co było wspomniane w stanie faktycznym złożonego wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nieodpłatne wydania towarów wymienione i opisane w punktach 1-4 powyżej spełniają definicję próbki zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 roku i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT...
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna tj. jeśli towary wymienione i opisane w punktach 1-4 powyżej nie spełniają definicji próbki zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka pyta czy nieodpłatne wydania towarów wymienione i opisane w punktach 1-4 powyżej nie podlegały opodatkowaniu VAT...
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 lub pytanie nr 2 jest pozytywna tj. nieodpłatne wydania towarów wymienione i opisane w punktach 1-4 powyżej nie podlegały opodatkowaniu VAT, w jaki sposób Spółka powinna dokonać korekty podatku należnego wykazanego w rejestrach i deklaracjach VA T w celu odzyskania nienależnego podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Spółki do pytania nr 1.

Zdaniem Spółki nieodpłatne wydania towarów wymienione i opisane w punktach 1-4 powyżej spełniają definicję próbki zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy VAT i w konsekwencji zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy VAT nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy VA T opodatkowaniu VAT w Polsce podlega:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów,
wewnątrz wspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów.

Wskazać należy, że ustawa VAT formułuje zasadę ogólną, iż warunkiem opodatkowania dostawy towarów i świadczenia usług jest odpłatność za te czynności. W konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług z wyłączeniem wyjątków w ustawie VAT opisanych. W odniesieniu do dostawy towarów, wyjątek od zasady odpłatności został wprowadzony przepisem art. 7 ust. 2 ustawy VAT, zgodnie z którym, w brzmieniu obowiązującym przed 1 kwietnia 2011 roku, przez dostawę towarów rozumie się także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, jeśli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 3 ustawy VAT, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 16 akapit 2 dyrektywy 2006/112 próbki.="" sama="" dyrektywa="" zawiera="" definicji="" pojęcia="" „próbka”,="" pozostawiając="" to="" w="" gestii="" poszczególnych="" państw="" członkowskich.="" istnieje="" zatem="" definicja="" próbki="" na="" poziomie="" dyrektywy,="" implementacji="" której="" zobligowane="" były="" kraje="" ue.="" zgodnie="" z="" 7="" ustawy="" vat="" przez="" próbkę="" rozumie="" niewielką="" ilość="" towaru="" reprezentującą="" określony="" rodzaj="" lub="" kategorię="" towarów,="" która="" zachowuje="" skład="" oraz="" wszystkie="" właściwości="" fizyczne,="" fizykochemiczne="" chemiczne="" biologiczne="" towaru,="" przy="" czym="" wartość="" przekazywanych="" (wręczanych)="" próbek="" wskazuje="" działanie="" mające="" charakter="" handlowy.<="" p="">