Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-83/12-2/AO
Data
2012.06.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Opodatkowanie dochodów z udziału w zyskach osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
odpłatne zbycie
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział
udział w zyskach osób prawnych
umorzenie
umorzenie udziałów
zbycie udziału
zwolnienie
Istota interpretacji
Czy w przypadku odpłatnego zbycia części udziałów w Spółce zależnej, w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, przy założeniu, iż Wnioskodawca będzie nadal posiadał co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki, a tym samym w przyszłości spełniony zostanie warunek posiadania przez Wnioskodawcę udziałów w spółce nieprzerwanie przez okres dwóch lat, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia udziałów w spółce pozostanie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 - 4b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Wniosek ORD-IN 656 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2012 r. (data wpływu 09 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 22 ust. 4 - 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku uzyskania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 09 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 22 ust. 4 - 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku uzyskania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca począwszy od grudnia 2011 r. jest jednym z dwóch udziałowców spółki X sp. z o.o. (zwanej dalej „spółką”). Wnioskodawca powstał - jako nowozawiązana spółka - w wyniku przeprowadzenia podziału spółki Y S.A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 - podział przez wydzielenie. Podział odbył się bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej, a akcjonariusze spółki dzielonej będący również udziałowcami Wnioskodawcy nie wnosili dopłat w celu objęcia udziałów w nowoutworzonej spółce.
W wyniku podziału, Wnioskodawca uzyskał posiadanie należących dotychczas do spółki dzielonej udziałów w spółce Z sp. z o.o.
Wnioskodawca jest większościowym udziałowcem ww. spółki, w której posiada 75% udziałów (posiada bezpośrednio więcej niż 10% udziałów w kapitale spółki).
Wnioskodawca jest spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Planowane jest umorzenie części udziałów posiadanych przez udziałowców w spółce. Umorzenie ma nastąpić w drodze nabycia przez spółkę udziałów celem ich umorzenia, na podstawie art. 199 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) - umorzenie dobrowolne. W tym celu, spółka odkupi od udziałowców część posiadanych przez nich udziałów. Po przeprowadzeniu umorzenia Wnioskodawca nadal pozostanie udziałowcem spółki, a w jego posiadaniu pozostanie więcej niż 10% udziałów w kapitale spółki.
W chwili składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca posiada udziały w spółce przez okres krótszy niż 2 lata. Wnioskodawca zamierza utrzymać nieprzerwane posiadanie co najmniej 10% udziałów w kapitale spółki, przez okres 2 lat od chwili nabycia udziałów spółki.
Udziałowcy mają uzyskać wynagrodzenie za umarzane udziały, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, wysokość wynagrodzenia przysługującego udziałowcom z tytułu umorzenia udziałów w spółce zostanie określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Umorzenie udziałów nie będzie wymagało obniżenia kapitału zakładowego spółki. Umowa spółki przewiduje możliwość dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów. Podlegające umorzeniu udziały w spółce mają równą wartość nominalną.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w Spółce zależnej, w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, przy założeniu, iż Wnioskodawca będzie nadal posiadał co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki, a tym samym w przyszłości spełniony zostanie warunek posiadania przez Wnioskodawcę udziałów w spółce nieprzerwanie przez okres dwóch lat, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umorzenia udziałów w spółce pozostanie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 - 4b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione wszystkie warunki dla zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 22 ust. 4 - 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z umorzenia udziałów będzie zwolniony z podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. dochód z umorzenia udziałów.
Jednocześnie, na mocy art. 22 ust. 4 ww. ustawy, przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli łącznie pozostają spełnione następujące warunki: - wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
- spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
- spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Mając na uwadze powyższe, należy podnieść, że w przypadku uzyskania przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu ich umorzenia, spełnione zostaną wszystkie warunki wskazane w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ: - wypłacającym dochód z tytułu umorzenia udziałów będzie Spółka, tj. spółka kapitałowa, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą i zarządem na terytorium Polski,
- uzyskującym dochód będzie Wnioskodawca, tj. podmiot podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich uzyskania,
- Wnioskodawca będzie posiadać wymagany, minimalny udział w spółce (tj. co najmniej 10%) zarówno przed jak i po umorzeniu udziałów;
- Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Ponadto, na mocy art. 22 ust. 4a ww. ustawy, spółka uzyskująca dochód z tytułu umorzenia udziałów (odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia) - którą to spółką w okolicznościach niniejszej sprawy jest Wnioskodawca - musi posiadać co najmniej 10% udziałów w kapitale spółki wypłacającej te należności (tj. Spółce), nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
W myśl art. 22 ust. 4b cyt. ustawy, zwolnienie przedmiotowe będzie miało zastosowanie także w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów upłynie po dniu uzyskania dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, w celu ich umorzenia.
Z zestawienia przytoczonych regulacji wynika, iż przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie zarówno w sytuacji nieprzerwanego posiadania odpowiedniego (co najmniej 10%) pakietu udziałów w kapitale spółki przez okres dwóch lat przed uzyskaniem dochodu z umorzenia akcji, jak i do sytuacji, gdy ww. okres dwuletni posiadania wymaganej liczby udziałów w kapitale spółki upłynie już po uzyskaniu dochodu z umorzenia udziałów.
Mając na uwadze, iż Wnioskodawca utrzyma wymagany udział kapitałowy w spółce przez okres co najmniej 2 lat, w opinii Wnioskodawcy, warunki zwolnienia z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarte w art. 22 ust. 4 - 4b zostaną spełnione.
W konsekwencji, dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia udziałów spółki w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zasady umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów.
Umorzenie może być przeprowadzone: - za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne,
- bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe,
- w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe.
Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów. Za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziałów może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim przypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę.
Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę. W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia udziałów przez spółkę w celu umorzenia. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Co do zasady, przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odnosi się do umorzenia udziałów posiadanych przez udziałowca w chwili ich umorzenia, nie ma natomiast zastosowania do umorzenia udziałów, których właścicielem jest już spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. A zatem przepis ten odnosi się do przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów. Z tej przyczyny przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazał Wnioskodawca, nie obejmuje swą dyspozycją nabycia przez spółkę udziałów w celu umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego.
Zbycie udziałów/akcji w celu umorzenia w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. objęte było dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, dochody uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji) były traktowane jako przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
W myśl art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: - wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
- spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
- spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Na mocy art. 22 ust. 4a cyt. ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie z opodatkowania ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).
Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) począwszy od 01 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został uchylony.
W świetle powyższej zmiany, umorzenie dobrowolne udziałów, tj. odpłatne zbycie udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przestało być kwalifikowane jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. W konsekwencji przychód taki, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, generuje „zwykły” dochód opodatkowany łącznie z pozostałymi dochodami.
Konsekwencją powyższego, jest brak możliwości zastosowania w niniejszej sprawie zwolnienia, o jakim mowa w powołanym wcześniej art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które dotyczy tylko i wyłącznie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż jest większościowym udziałowcem w spółce, w której posiada 75% udziałów. Planowane jest umorzenie części udziałów posiadanych przez udziałowców w tej spółce. Umorzenie ma nastąpić w drodze nabycia przez spółkę udziałów celem ich umorzenia - umorzenie dobrowolne. W tym celu, spółka odkupi od udziałowców część posiadanych przez nich udziałów.
Reasumując, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę części udziałów w spółce zależnej, w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, nie znajduje zastosowania art. 22 ust. 4 - 4b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia udziałów w spółce zależnej na jej rzecz w celu ich umorzenia nie będzie bowiem stanowić przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, a tym samym przychód ten w przedmiotowej sprawie nie będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 - 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
|