Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/2/423-1763/10/CzP
z 7 marca 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/2/423-1763/10/CzP
Data
2011.03.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
cash-pooling
cash-pooling
ceny transferowe
ceny transferowe
dokumentacja podatkowa
dokumentacja podatkowa
Istota interpretacji
„Czy w ramach umowy cash pooling Spółka jest zobowiązana do przygotowania dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych, o której mowa w art. 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”
Wniosek ORD-IN 3 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010r. (data wpływu do tut. BKIP 06 grudnia 2010r.), uzupełnionym w dniu 24 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy przepisy art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie do zawartej przez Spółkę umowy Cash pooling - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 grudnia 2010r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy przepisy art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie do zawartej przez Spółkę umowy Cash pooling. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 lutego 2011r. znak: IBPBI/2/423-1763/10/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 24 lutego 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: C. SA (zwana dalej „Wnioskodawca”) oraz polskie spółki powiązane wchodzące w skład grupy C. (zwane dalej „Spółkami” zawarły z A. Bank (zwany dalej "Bankiem") umowę cash pooling. Umowa ma na celu zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez Posiadaczy Rachunków poprzez zoptymalizowanie kosztów zaciągniętego kredytu i odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald na rachunkach bankowych Posiadaczy Rachunków. Każdy z Posiadaczy Rachunków przystępując do Umowy zakłada, że uczestnictwo w Umowie przyczyni się do zmniejszenia obciążeń z tytułu odsetek od kredytu przyznanego przez Bank danemu Posiadaczowi Rachunku oraz pozwoli na uzyskanie większych przychodów z tytułu odsetek od środków zgromadzonych w Banku na rachunku bieżącym. Poniżej przedstawiony stan faktyczny opiera się na wybranych kluczowych fragmentach umowy. Preambuła umowy zawiera następujące ustalenia:
Art. 1 Pojęcia wymienione poniżej, a napisane w Umowie wielką literą mają następujące znaczenie:
Art. 2 Nabycie Wierzytelności, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 3 Przejęcia Długu, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 4 Zwrotne przeniesienie Wierzytelności, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 5 Zwrotne przejęcie Długu, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 6 Odsetki, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 7 Zgodnie z jego brzmieniem: Agent może dokonywać Lokat z wykorzystaniem środków pieniężnych zgromadzonych na Rachunku Agenta. Dochody z Lokat podlegają wpłacie na Rachunek Agenta.
Art. 8 Ograniczenie dysponowania środkami, zgodnie z jego brzmieniem:
Art. 9 Podział odsetek, zgodnie z jego brzmieniem:
Rachunku Bieżącego kwotą takiego wynagrodzenia. Art. 11 Wynagrodzenie Banku, zgodnie z jego treścią:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w ramach umowy cash pooling Spółka jest zobowiązana do przygotowania dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych, o której mowa w art. 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... Zdaniem Spółki, udział w umowie cash poolingu nie wpłynie na powstawanie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych uregulowanych w przepisie art. 9a ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o PDOP, podatnicy dokonujący transakacji z podmiotami powiązanymi - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy - lub transakacji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakacji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową są obowiązani do sporządzenia określonej w ustawie o PDOP dokumentacji podatkowej takiej transakcji. Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP, podmiot gospodarczy jest powiązany z innym podmiotem, jeżeli:
Spółka podkreśla, że umowa cash poolingu jest zawarta pomiędzy podmiotami powiązanymi a Bankiem. Uwzględniając konstrukcję tej umowy, z której wynika, że to bank jest podmiotem oferującym tę usługę, należy przyjąć, iż przepis art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał zastosowania, bowiem to bank przenosi środki finansowe dostępne na rachunkach jednych podmiotów, wykazujących salda dodatnie, na rzecz innych podmiotów wykazujących salda ujemne. Przepis art. 9a ustawy dotyczy umów zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi w ramach grupy kapitałowej, natomiast Bank będący stroną tej umowy (usługodawcą) występuje jako podmiot niezależny (niepowiązany) w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka podkreśla, że stanowisko takie potwierdzono w szeregu interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, gdzie wskazano, iż: „System cash poollng to rodzaj umowy, którą zawiera Bank z jednej strony i Uczestnicy z drugiej strony. Nie są to więc transakcje zawierane tylko i wyłącznie między podmiotami powiązanymi tworzącymi grupę kapitałową. Stroną umowy jest również Bank. Jednocześnie Spółka oświadcza, iż Bank występuje w tej umowie jako podmiot niezależny. Przyjąć zatem należy, że w przedstawionym zdarzeniu nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 9a ust. 1 i 2 w związku z art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskująca Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej dla przedstawionego systemu cash poling" (interpretacja Dyrektora Izby skarbowej w Warszawie z 23 lipca 2008r., Znak: IPPB3-423-575/08-02/MK; również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 sierpnia 2008r. ILPB3/423-290/08-4/HS oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 czerwca 2008r., Znak: IBPB3/423-489/08/AM). Również, jak podkreśla Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej dnia 27 stycznia 2009r. IPPB3/423-1574/08-3/AG z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, „iż aby mógł powstać wymóg sporządzania (...) dokumentacji podatkowej, konieczne jest jednoczesne ziszczenie się dwóch warunków:
Pojęcie „transakcja” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego ani cywilnego. Zatem można uznać, iż nie posiada ono definicji legalnej. W takim przypadku należy posłużyć się znaczeniem słownikowym, w myśl którego (według internetowego Słownika Języka Polskiego) transakcja to „operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług" lub umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też zawarcie takiej umowy". Cash pooling jest zatem rodzajem umowy zawieranej między bankiem z jednej strony i podmiotami z grupy kapitałowej, z drugiej strony. Ponadto bank występuje w takiej umowie jako podmiot niezależny, mający zasadniczy wpływ na warunki i cenę usługi. Wobec tego, nie może być tutaj mowy o transakcji zawartej między podmiotami powiązanymi. Trudno we wzajemnych relacjach w ramach struktury cash poolingu doszukać się jakiegokolwiek przypadku kupna lub sprzedaży towarów lub usług między podmiotami powiązanymi. Przepływy pieniężne oraz wypłaty odsetek dokonywane są między bankiem, a konkretnym podmiotem należącym do grupy kapitałowej. Zdaniem Spółki, z przedstawionego opisu transakcji cash poolingu wynika, że poszczególne spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej zawierają Umowę z Bankiem i są łącznie jedną ze stron tej Umowy. Spółki te nie zawierają natomiast transakcji między sobą. W konsekwencji, w ramach omawianej transakcji nie dochodzi do spełnienia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 1 i 2 w związku art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP, a tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych pomiędzy spółkami biorącymi udział w opisanej umowie cash pooling. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – określana dalej „updop”), podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:
Powyższy obowiązek, na podstawie art. 9a ust. 2 ww. updop, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
Definicja podmiotów powiązanych została umieszczona w art. 11 ust. 1 i 4 updop. I tak, jeżeli:
Powyższe regulacje stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach. Pojęcie „transakcja” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego ani cywilnego. Zatem można uznać, iż nie posiada ono definicji legalnej. W takim przypadku należy posłużyć się znaczeniem słownikowym, w myśl którego (według internetowego Słownika Języka Polskiego) transakcja to „operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług” lub „umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też zawarcie takiej umowy”. Z przedstawionego opisu transakcji cash poolingu wynika, że poszczególne spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej zawierają Umowę z Bankiem i są łącznie jedną ze stron tej Umowy. Spółki te nie zawierają natomiast transakcji między sobą. Ponadto w swym stanowisku Spółka wskazała, iż „Bank będący stroną tej umowy (usługodawcą) występuje jako podmiot niezależny (niepowiązany) w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w przedmiotowym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 9a ust. 1 i 2 w związku z art. 11 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej cen transferowych dla przedstawionej struktury cash poolingu. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Spółki jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.