Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPP1/443-528/11/IK
z 5 lipca 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPP1/443-528/11/IK
Data
2011.07.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
inkasenci
opłata skarbowa
pobór podatku
stawki podatku
świadczenie usług
Istota interpretacji
Czy zapłata za pobór opłaty skarbowej podlega podatkowi VAT czy też jest zwolniona od podatku.
Wniosek ORD-IN 544 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011 r., (data wpływu 13 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prowizji otrzymanej za czynność poboru opłaty skarbowej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prowizji otrzymanej za czynność poboru opłaty skarbowej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 28 grudnia 2006 r. nr (...) w sprawie zarządzenia poboru opłaty skarbowej w drodze inkasa oraz wyznaczenia inkasentów i określenia wynagrodzenia za inkaso (w opublikowanym Dzienniku Urzędowym Województwa.) został Pan wyznaczony na inkasenta opłaty skarbowej, w związku z czym podpisał Pan umowę inkasa z Urzędem Miejskim na czynności poboru opłaty skarbowej. Z tytułu wykonywanych czynności otrzymuje Pan wynagrodzenie w wysokości 5% pobranej w danym miesiącu opłaty skarbowej (co miesiąc przekazuje Pan do Urzędu Miejskiego dochody z tytułu opłaty skarbowej pomniejszone o ww. wynagrodzenie). Powstała w wyniku tych czynności prowizja stanowi Pana przychód. Nadmienia Pan, iż Urząd Statystyczny w Łodzi zaklasyfikował ww. usługi w grupowaniu PKWiU 82.91.12.0 jako „usługi świadczone przez agencje inkasa”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy czynność poboru opłaty skarbowej przez inkasenta, a tym samym otrzymywana z tego tytułu prowizja jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jako usługa pośrednictwa pieniężnego (PKWiU z 2008 r. 64.19.30.0)... Czy też usługi polegające na poborze opłaty skarbowej przez inkasenta należy zakwalifikować do PKWiU 82.91.12.0 jako „usługi świadczone przez agencje inkasa”, a związku z tym powinny być objęte podstawową stawką podatku VAT... Pana zdaniem, czynność poboru opłaty skarbowej przez inkasenta, a tym samym otrzymywana z tego tytułu prowizja powinna być objęta podstawową stawką podatku VAT jako „usługi świadczone przez agencje inkasa” (PKWiU z 2008 r. – 82.91.12.0). Tym bardziej, iż wykreślono § 8 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którym zwolnione od podatku były prowizje z tytułu umowy dystrybucji i sprzedaży znaków opłaty skarbowej, sądowej i urzędowych blankietów weksli. W obecnie obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług § 13 ust. 1 pkt 14 zwalnia od podatku prowizje z tytułu umowy dystrybucji i sprzedaży znaków, ale opłaty sądowej. Tym samym brak jest zapisu o zwolnieniu prowizji z tytułu dystrybucji opłaty skarbowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Zgodnie z art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Należy wskazać, iż zgodnie z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257 poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
I tak, na mocy przepisów art. 43 ust. 1 ustawy, obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku:
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż opisana we wniosku czynność, polegająca na poborze opłaty skarbowej, nie korzysta ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 38-41, jako że usługa ta nie została wymieniona w ww. przepisach. Z kolei w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246 poz. 1649) § 13 ust. 1 pkt 14 zwalnia od podatku prowizje z tytułu umowy dystrybucji i sprzedaży znaków opłaty sądowej. Powyższa kwestia została identycznie uregulowana w obowiązującym od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392). Normodawca nie zastosował jednak zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do prowizji z tytułu poboru opłaty skarbowej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, na podstawie umowy inkasa z Urzędem Miejskim wykonuje Pan czynności poboru opłaty skarbowej. Z tytułu wykonywanych czynności otrzymuje Pan wynagrodzenie w wysokości 5% pobranej w danym miesiącu opłaty skarbowej. Świadczone usługi sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU 82.91.12.0 jako „usługi świadczone przez agencje inkasa”. Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powyższych regulacji prawnych należy stwierdzić, iż pobieranie prowizji z tytułu poboru opłaty skarbowej podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, bowiem zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach do tej ustawy, Normodawca nie zastosował zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do prowizji z tytułu poboru opłaty skarbowej. Ponadto nadmienić należy, iż zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów lub usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.