INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2012 r. (data wpływu 15.06.2012 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24.08.2012 r. (data nadania 29.08.2012 r., data wpływu 03.09.2012 r.) na wezwanie z dnia 14.08.2012 r. (data nadania 14.08.2012 r., data doręczenia 23.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości– jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-566/12-2/JK3 z dnia 14.08.2012 r. (data nadania 14.08.2012 r., data doręczenia 23.08.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Pismem z dnia 24.08.2012 r. (data nadania 29.08.2012 r., data wpływu 03.09.2012 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni była właścicielem 10% udziałów w nieruchomości, która została sprzedana 14.08.2008 r. Złożyła do US oświadczenie, że środki ze sprzedaży przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. W związku z tym, dnia 18.11.2008 r. przystąpiła do kredytu hipotecznego, który został udzielony Jej mężowi na zakup mieszkania, w którym aktualnie zamieszkuje. Tym samym Wnioskodawczyni stała się kredytobiorcą i solidarnie odpowiada za spłatę tego zobowiązania. Czyli od dnia 18.11.2008 r. Wnioskodawczyni zaczęła przeznaczać pozyskane środki ze sprzedaży na własne potrzeby mieszkaniowe. Mąż Wnioskodawczyni także złożył w US odpowiednie oświadczenie, że środki ze sprzedaży zostały w całości wykorzystane na spłatę rat kredytowych.

Dodatkowo małżeństwo Wnioskodawczyni opiera się o ustawową wspólność majątkową.

Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania została nabyta na rynku pierwotnym dnia 19.12.2001 r. (umowa sprzedaży z developerem), natomiast umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została podpisana dnia 03.12.2004 r. i jest to lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym na osiedlu.

10% udział Wnioskodawczyni w tej nieruchomości został nabyty i zbyty przed zawarciem małżeństwa (dnia 14.08.2008 r.). Data ślubu to 30.08.2008 r. Środki ze sprzedaży postanowiła przeznaczyć na spłatę mieszkania, w którym mieszka do dnia dzisiejszego. Stosowne oświadczenie zostało złożone w Urzędzie Skarbowym.

Kredyt mieszkaniowy, do którego Wnioskodawczyni przystąpiła był zaciągnięty przez Jej męża przed zawarciem małżeństwa, ale w dniu 18.11.2008 r. podpisano aneks do umowy kredytowej, na mocy którego Wnioskodawczyni stała się współkredytobiorcą i figuruje w umowie kredytowej. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest też wspólnie z mężem współwłaścicielem mieszkania będącego przedmiotem umowy kredytowej, do której przystąpiła. Czyli faktycznie od 18.11.2008 r. Wnioskodawczyni zaczęła przeznaczać pieniądze ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

Na dzień dzisiejszy całość kwoty pozyskanej ze sprzedaży 10% udziału została już wpłacona na poczet spłat rat kredytowych (stosowne zaświadczenie o spłacie zostało przekazane do Urzędu Skarbowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy fakt przystąpienia do długu i regularna spłata tego zobowiązania, które zostało zaciągnięte przed dniem uzyskania przychodu jest spełnieniem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31.12.2006...

Zdaniem Wnioskodawczyni, z faktu prowadzenia wraz z mężem wspólnego gospodarstwa domowego i pozostawania w sytuacji ustawowej wspólności majątkowej wynika, że pozyskane ze sprzedaży środki zostały faktycznie wydane na cele zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. W okresie 2 lat od dnia sprzedaży z tych środków spłacano regularnie raty kredytowe na co Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada zaświadczenie z banku.

Zdaniem Wnioskodawczyni spełnia zapisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31.12.2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tylko wówczas jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 10% udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła na rynku pierwotnym dnia 19.12.2001 r. (umowa sprzedaży z developerem), natomiast umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została podpisana dnia 03.12.2004 r. i jest to lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym na osiedlu. 10% udział Wnioskodawczyni w tej nieruchomości został nabyty i zbyty przed zawarciem małżeństwa (dnia 14.08.2008 r.). Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup tego lokalu, w którym obecnie Wnioskodawczyni zamieszkuje. Pomiędzy małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że przystąpiła do kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego i stała się współkredytobiorcą.

Z uwagi na fakt, iż w sprawie, której dotyczy przedmiotowy wniosek, nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2004 r., a sprzedaży dokonano w 2008 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowej nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Na podstawie art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23), chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c). z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

5. w części wydatkowanie nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki. a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
   
   

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 katalog wydatków, uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym inne wydatki, w nim nie wymienione, nie będą uprawniały do skorzystania z niego.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni zbyła lokal mieszkalny, stanowiący Jej majątek osobisty. Środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup tego lokalu. Ponadto Wnioskodawczyni zaznacza, iż pomiędzy małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Jednocześnie Wnioskodawczyni przystąpiła do kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego.

Dokonując zatem analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni, może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup tego lokalu.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jak wynika z art. 33 pkt 2 i 10 Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił, ale także przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Jak już wyżej wskazano zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został zaciągnięty przez podatnika na cele enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 ze zm.) przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwoty środków pieniężnych z przeznaczeniem na określony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się korzystać z kredytu na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty, zapłaty prowizji od udzielonego kredytu. Regułą jest, że warunkiem udzielenia kredytu przez bank jest ustanowienie przez kredytobiorcę odpowiedniego zabezpieczenia. Jednym z zabezpieczeń osobistych obok poręczenia jest przystąpienie do długu. Przystąpienie do długu charakteryzuje się tym, że do istniejącego już długu po stronie kredytobiorcy przystępuje osoba trzecia.

Zatem umowa o przystąpienie do długu stanowi formę zabezpieczenia osobistego, na skutek której wierzyciel uzyskuje dodatkowego dłużnika. Umowa ta jest jedną z form zabezpieczenia przyszłych roszczeń i zwiększenia prawdopodobieństwa ich spłaty. Powoduje ona prawne wzmocnienie roszczenia wierzyciela.

Przystąpienie do długu polega na tym, że do istniejącego już stosunku prawnego, w którym jest wierzyciel i dłużnik, przystępuje osoba trzecia jako nowy, dodatkowy dłużnik. Wierzyciel uzyskuje więc dodatkowego dłużnika, nie tracąc dotychczasowego dłużnika. Nowy dłużnik odpowiada za dług tak jakby to był jego dług (a nie tak jak poręczyciel).

Przystąpienie do długu nie jest czynnością bankową według prawa bankowego. Przystępujący do długu odpowiada wprawdzie jak kredytobiorca, jednak umowa przystąpienia do długu nie jest umową kredytową.

Odnosząc więc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego przedmiotowy kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię, lecz przez Jej małżonka przed zawarciem związku małżeńskiego. Celem zaciąganego kredytu nie było więc nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię, lecz nabycie nieruchomości przez osobę trzecią – przyszłego męża. Tym samym w chwili zawierania umowy kredyt był zaciągany na realizację cudzych potrzeb mieszkaniowych, a nie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Zawarcie związku małżeńskiego oraz przystąpienie do długu absolutnie nie zmienia celu, na jaki zawierana była umowa kredytowa. Umowa zaś bezwzględnie zawarta była przez męża na realizację Jego potrzeb mieszkaniowych. Ponadto, przystępując do długu Wnioskodawczyni automatycznie nie zostanie stroną umowy jako kredytobiorca.

Powyższe oznacza, że uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Pomimo bowiem istnienia ustawowej wspólności majątkowej oraz przystąpienia do długu Wnioskodawczyni nie jest osobą, która ten kredyt zaciągnęła.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego przez Jej męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednocześnie podkreślić, iż organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby ocenę spełnienia przez Wnioskodawczynię przesłanek zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) opisany przez Wnioskodawcę. Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.