INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (data wpływu 15 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych. W celu zdobycia dodatkowej wiedzy, umiejętności i przede wszystkim kwalifikacji, w dniu 25.09.2011 r. Wnioskodawczyni przystąpiła do egzaminu wstępnego na aplikację adwokacką, z którego uzyskała pozytywny wynik. Następnie, na podstawie uchwały Okręgowej Rady Adwokackiej z dnia 07.10.2011 r., Zainteresowana została wpisana na listę aplikantów adwokackich Izby Adwokackiej.

Z uwagi na fakt, iż aplikacja adwokacka jest odpłatna, Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do uiszczania opłaty za szkolenie organizowane przez Okręgową Radę Adwokacką w trzech ratach (do 15.02.2012 r., 15.05.012 r. i 15.08.2012 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłata za szkolenie aplikantów adwokackich, uiszczana przez Wnioskodawczynię może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, punktem wyjścia w niniejszej sprawie jest podział wydatków związanych z dokształcaniem na dwie grupy: wydatki przeznaczone na podnoszenie kwalifikacji zawodowych oraz wydatki związane z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy.

Zgodnie z powszechnym poglądem, pierwsza grupa generalnie zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni, prowadząc działalność gospodarczą w zakresie działalności prawniczej, w celu podniesienia kwalifikacji i uzyskania pełnych uprawnień umożliwiających Jej reprezentację procesową, w styczniu 2012 roku rozpocznie aplikację adwokacką.

Aplikacja adwokacka bezspornie ma na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych, a ponoszone koszty opłaty rocznej za szkolenie, w ramach odbywanej aplikacji adwokackiej, można zaliczyć do kosztów prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię.

Ponadto koszty te nie są ujęte na liście kosztów negatywnych, wskazanej w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawczyni, która wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.
  
  

Wydatki na opłatę za szkolenie aplikantów adwokackich nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na opłacenie ww. szkolenia może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

• czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
• czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.
  
  

Z powyższych wydatków, jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć uprawnienia, umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki ponoszone w związku aplikacją adwokacką, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Z przedstawionych informacji wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych. W celu zdobycia dodatkowej wiedzy, umiejętności i przede wszystkim kwalifikacji, Wnioskodawczyni przystąpiła do egzaminu wstępnego na aplikację adwokacką, a następnie została wpisana na listę aplikantów adwokackich Izby Adwokackiej. Aplikacja adwokacka jest odpłatna, dlatego też Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do uiszczania opłaty za szkolenie organizowane przez Okręgową Radę Adwokacką.

Reasumując, poniesiona przez Wnioskodawczynię opłata za szkolenie aplikantów adwokackich, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.