INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu 19 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki komandytowej (zwana dalej „Spółką”). Jednym ze wspólników Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „Wspólnikiem”). Wspólnik jest komandytariuszem Spółki.

Uchwałą z dnia 28 września 2012 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki dokonało zmiany umowy Spółki polegającej, między innymi na wprowadzeniu zapisów przewidujących możliwość utworzenia w spółce kapitału zapasowego, rezerwowego lub innych, oraz możliwość wyliczenia zysku od podziału między wspólników i przekazania go na kapitał zapasowy, rezerwowy lub inny wymieniony w uchwale Wspólników.

Uchwałą z dnia 28 września 2012 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki działając na podstawie par. 7 ust. 6 zmienionej umowy Spółki utworzyło w Spółce kapitał rezerwowy. Kolejną uchwałą powziętą również w dniu 28 września 2012 r. Zgromadzenie Wspólników zobowiązało Wspólnika do wniesienia na kapitał rezerwowy Spółki wpłat pieniężnych w wysokości 180 000 zł miesięcznie, począwszy od września do grudnia 2012 r. włącznie.

Wspólnik, stosownie do powziętej uchwały, wniósł we wrześniu br. na kapitał rezerwowy Spółki środki pieniężne w kwocie 180 000 zł.

Od powyższej wpłaty nie został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wniesienie przez komandytariusza spółki komandytowej, wpłaty gotówki na kapitał rezerwowy Spółki spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o PCC zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem, co oznacza, że opodatkowaniu podlegają tylko czynności wymienione w tej ustawie.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlega m.in. umowa spółki. Zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu, jeżeli powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 1) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku spółki osobowej za zmianę umowy spółki uważa się jedynie:

• wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego,
• pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika,
• dopłaty oraz
• oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy powzięcie przez Zgromadzenie Wspólników uchwały, nie stanowiącej zmiany umowy spółki, zobowiązującej komandytariusza do wniesienia do spółki osobowej wpłaty na kapitał rezerwowy oraz wniesienie przez komandytariusza gotówki na kapitał rezerwowy Spółki nie stanowią zmiany umowy spółki w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym taka czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wpłata przez komandytariusza środków pieniężnych na kapitał rezerwowy spółki nie stanowi zmiany umowy spółki, ponieważ nie powoduje zmiany wartości wkładu tego wspólnika.

Wpłata nie stanowi również dopłaty, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Instytucja dopłat, charakterystyczna dla spółek z o.o., na zasadzie swobody umów może być wprowadzona do treści umowy spółki osobowej, jednakże w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, umowa spółki Wnioskodawcy w ogóle nie reguluje zasad wnoszenia dopłat przez wspólników. Mając na uwadze, że wpłata środków pieniężnych na kapitał rezerwowy spółki dokonana przez komandytariusza nie jest czynnością wymienioną w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność taka nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Stosownie do pkt 2 ww. przepisu podatkowi podlegają także zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie natomiast z ust. 2 pkt 1 ww. artykułu przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 1a pkt 1 użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wspólnik, będący komandytariuszem Spółki, stosownie do powziętej uchwały, wniósł we wrześniu br. na kapitał rezerwowy Spółki środki pieniężne w kwocie 180 000 zł.

Oceniając powyższe z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyjaśnić należy, że ustawodawca postanowił, czemu dał wyraz w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, że za zmianę umowy spółki osobowej uważa się czynności takie jak wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z treści zacytowanego przepisu wynika, że w sytuacji dokonania jednej z ww. czynności uznana ona być powinna na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy spółki, a więc czynność skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Brzmienie tego przepisu upoważnia do wniosku, że przyjęta w ustawie generalna zasada, zgodnie z którą zmiany umów podlegają podatkowi, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania, doznaje wyłomu w odniesieniu do umów spółki, gdyż przepisami ustawy objęto wszystkie te przypadki, gdy na skutek zmiany umowy spółki dochodzi do podwyższenia podstawy opodatkowania, jak i inne czynności, uznane przez ustawodawcę za zmianę takiej umowy. W konsekwencji więc w odniesieniu do umowy spółki przedmiotem opodatkowania są zmiany tej umowy (aktu założycielskiego lub statutu), powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania oraz inne czynności wymienione w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy, w tym dopłaty wniesione do spółki przez wspólników.

W rezultacie więc stwierdzić należy, że wniesienie dopłaty do Spółki przez komandytariusza stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bez znaczenia dla opodatkowania opisanej czynności pozostaje fakt, że dopłata ta przeznaczona zostanie na kapitał rezerwowy, a jej skutkiem nie będzie zmiana wartości wkładu wspólnika.

W związku z powyższym, w świetle treści art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy wniesienie dopłaty stanowi, co wykazano wyżej, odrębne od zmiany umowy spółki związanej ze zwiększeniem majątku spółki poprzez wniesienie wkładów zdarzenie podatkowoprawne, skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych, które, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, podlega opodatkowaniu według stawki wynoszącej 0,5%, a podstawę opodatkowania w tym przypadku, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) stanowi kwota dopłaty. Konsekwencją powyższego jest ciążący na Spółce, a wynikający z art. 10 ust. 1 ustawy obowiązek złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.