INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2012r. (data wpływu 14 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2012r. (data wpływu 19 marca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla druku książek i czasopism specjalistycznych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2012r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 marca 2012r. (data wpływu 19 marca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla druku książek i czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – drukarnię. Realizacja usług obejmuje druk wszystkich asortymentów typowych dla tej działalności w tym również druk książek – zlecanych przez wydawcę posiadających już nadany numer ISBN (PKWiU numer 58.11.1) oraz druk czasopism (periodyków) informacyjnych o charakterze lokalnym lub regionalnym, ukazujących się jako tygodniki, miesięczniki lub kwartalniki zawierających niewielką ilość lub w całości pozbawionych reklam, posiadających numer ISSN (PKWiU numer 58.14.1) nadany przez wydawcę. Nakład czasopism nie przekracza 15.000 egzemplarzy.

W przypadku produkcji obu ww. pozycji Wnioskodawca nie jest autorem ani współautorem tekstów, otrzymuje je od wydawców w formie plików elektronicznych, nie posiada wpływu i nie modyfikuje treści tekstów zamieszczonych w książkach lub czasopismach. Do wytwarzania Wnioskodawca zużywa materiały stanowiące jego własność: formy drukowe, papier, farby, kleje, okleiny, kartony, tasiemki itp. oraz wykonuje je we własnym zakresie tzn. drukowanie, oprawa i pakowanie. W wyniku wielu różnorodnych czynności poligraficznych powstaje nowy, w całości wyprodukowany przez Wnioskodawcę gotowy wyrób – książka lub czasopismo, które Wnioskodawca sprzedaje wydawcy. Prawo własności do wytworzonych przez Wnioskodawcę produktów (książki i czasopisma) zostaje przeniesione na wydawcę. Do czasu wydania gotowych produktów po stronie wydawcy pozostają jedynie prawa autorskie. Zarówno książki jak i czasopisma spełniają wymogi określone w ustawie z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Czasopisma są czasopismami specjalistycznymi w rozumieniu art. 2 punkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, biorąc pod uwagę czynności wykonywane przez drukarnię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dostarczany na indywidualne zamówienie produkt finalny w postaci wydrukowanych i oprawionych metodami poligraficznymi książek posiadających ISBN PKWiU 58.11.1 i czasopism ISSN PKWiU 58.14.1 przesłanych przez wydawcę, wykonanych na materiałach własnych, jest opodatkowany stawką 5% VAT wg przepisów obowiązujących po dniu 1 stycznia 2011r....

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy druk odbywa się na materiałach stanowiącym własność podatnika (drukami) oraz przy wykorzystaniu innych surowców stanowiących jego własność np. formy drukowe, farba, klej (do sklejenia i oprawy książek, czasopism), płótna introligatorskie, kartony itp podatnik wytwarza nowy produkt – towar, który przedstawia do dyspozycji kontrahenta. Celem operacji ekonomicznej jest sprzedaż i przeniesienie na kontrahenta prawa własności do przetworzonych surowców, które przybrały postać książki lub czasopisma a jednocześnie umożliwienia kontrahentowi dysponowania gotowym produktem (książką, czasopismem) jak właściciel. Towar (produkt) wytworzony przez podatnika nie podlega żadnym innym procesom technologicznym, innymi słowy jest towarem finalnym, który trafia bezpośrednio do konsumenta (niezależnie od tego, czy jest to obrót krajowy).

Tym samym zostają spełnione przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Wykonywane przez drukarnię czynności tj. dostarczanie na indywidualne zamówienie produktu finalnego w postaci wydrukowanych i oprawionych metodami poligraficznymi książek posiadających nr ISBN PKWiU 58.11.1 i czasopism posiadających numer ISSN PKWiU 58.14.1 przesyłanych przez wydawcę, wykonywanych na materiałach własnych, jest oprocentowany stawką 5% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ustawy o VAT).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;

• pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie;
• pod pojęciem usług rozumie się:
  • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
  • wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
  
  

W celu zastosowania właściwych regulacji prawnych należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizowana przez Wnioskodawcę czynność stanowi dostawę towarów czy też należy ją uznać za świadczenie usług.

Proces wydrukowania książki lub czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka lub czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki lub czasopisma są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, klej, farby, itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek lub czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na klienta wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych, co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Zainteresowanego na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
   
   

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea

Natomiast w pozycji 34 tego załącznika, wymieniono czasopisma specjalistyczne, bez powołania symbolu PKWiU.

Zgodnie z art. 2 pkt 27f ustawy o VAT pod pojęciem czasopism specjalistycznych – rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1. periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2. publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3. wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4. wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5. publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6. publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7. czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
   
   

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – drukarnię. Realizacja usług obejmuje m.in. druk książek zlecanych przez wydawcę posiadających już nadany numer ISBN (PKWiU numer 58.11.1) oraz druk czasopism (periodyków) informacyjnych o charakterze lokalnym lub regionalnym, ukazujących się jako tygodniki, miesięczniki lub kwartalniki zawierających niewielką ilość lub w całości pozbawionych reklam, posiadających numer ISSN (PKWiU numer 58.14.1) nadany przez wydawcę. Nakład czasopism nie przekracza 15.000 egzemplarzy. Czasopisma są czasopismami specjalistycznymi w rozumieniu art. 2 punkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku produkcji obu ww. pozycji Wnioskodawca nie jest autorem ani współautorem tekstów, otrzymuje je od wydawców w formie plików elektronicznych, nie posiada wpływu i nie modyfikuje treści tekstów zamieszczonych w książkach lub czasopismach. Do wytwarzania Wnioskodawca zużywa materiały stanowiące jego własność: formy drukowe, papier, farby, kleje, okleiny, kartony, tasiemki itp. oraz wykonuje je we własnym zakresie tzn. drukowanie, oprawa i pakowanie. W wyniku wielu różnorodnych czynności poligraficznych powstaje nowy, w całości wyprodukowany przez Wnioskodawcę gotowy wyrób – książka lub czasopismo, które Wnioskodawca sprzedaje wydawcy. Prawo własności do wytworzonych przez Wnioskodawcę produktów (książki i czasopisma) zostaje przeniesione na wydawcę. Do czasu wydania gotowych produktów po stronie wydawcy pozostają jedynie prawa autorskie.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz zaistniały stan faktyczny, stwierdzić należy, iż czynność drukowania książek, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.11.1 i oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz czasopism specjalistycznych, spełniających definicję zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, z materiałów własnych Wnioskodawcy, należy uznać za dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.