Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 20 lutego 2004 r., uzupełnione 11 marca br., Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. podziela przedstawione w piśmie stanowisko, iż wydatki na wykończenie nowo zakupionego lokalu mieszkalnego, w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym, podlegają odliczeniu w ramach ulgi na remont i modernizację.

Z przedstawionych w sprawie dokumentów i zapytania wynika:
- dnia 7 listopada 2001 roku podpisał Pan umowę przedwstępną na zakup lokalu mieszkalnego,
- dnia 6 grudnia 2002 roku „protokołem przekazania i odbioru lokalu spółka udostępniła Panu lokal w celu prowadzenia dalszych prac wykończeniowych. Z tym dniem przejął Pan na siebie wszelkie koszty związane z korzystaniem z tego mieszkania.
- po dacie przekazania ponosił Pan wydatki udokumentowane fakturami VAT na wykończenie mieszkania (urządzanie łazienki i WC; ułożenie glazury i terakoty, paneli podłogowych; zamontowanie drzwi wewnętrznych),
- dnia 26 marca 2003 roku podpisano akt notarialny na mocy którego spółka sprzedała Panu lokal mieszkalny wraz z udziałem w prawie własności zabudowanej działki oraz ustanowiła odrębną własność lokalu.

Z dniem 01 stycznia 2002 r. została zlikwidowana ulga z tytułu poniesionych wydatków na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Jedynie podatnicy, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczeń od podatku wydatków poniesionych na wskazany cel zachowali prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 01 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r. (art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz.U. Nr 134 poz. 1506).

Jednocześnie, na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r., podatek dochodowy zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15 art. 27a, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Unormowanie powyższego przepisu wskazuje, iż ustawodawca obwarował korzystanie u omawianej ulgi kilkoma warunkami:

1. poniesieniem wydatków wymienionych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788,
2. poniesieniem wydatków w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,
3. zajmowaniem remontowanego lub modernizowanego budynku lub lokalu mieszkalnego na podstawie tytułu prawnego, przy czym za tytuł prawny do budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej uważa się m.in.:

- tytuł własności,
- umowę użyczenia,
- umowę najmu lub dzierżawy,
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu (budynku) mieszkalnego (tytuł prawny do lokalu stanowi również umowa o jego budowę lub inna umowa, która zawiera postanowienie o udostępnieniu podatnikowi lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności lokalu).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spełnia Pan wymogi powołanych wyżej przepisów i służy Panu prawo do odliczeń z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów znak: PB5/MC-068-528-2125/03 z dnia 12 sierpnia 2003.