Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tychach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia

03.02.2004 r. (wpływ w dniu 04.02.2004 r.), uzupełnione w dniu 17.02.2004 r., stwierdza co następuje:

Z informacji przedstawionych przez Spółkę wynika, iż w latach ubiegłych Wasza Firma doliczyła do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zasądzony zwrot kosztów sądowych, który do dnia dzisiejszego nie wpłynął na konto spółki. Na należności zasądzone wyrokiem sądowym utworzony został odpis aktualizujący (w części stanowiący koszt uzyskania przychodów), który obejmował również odsetki, a nie obejmował zasądzonych kosztów sądowych.

W powołanym na wstępie piśmie podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem, czy na zasądzony w latach ubiegłych zwrot kosztów sądowych można obecnie utworzyć odpis aktu-alizujący należności – stanowiący koszt uzyskania przychodów i zmniejszający podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym za rok bieżący.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż odpis taki może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, gdyż spełnia równocześnie następujące warunki:

• należność (zasądzone koszty sądowe) była uprzednio zaliczona do przychodów należnych i opodatkowana,
• odpis aktualizujący dokonany zostanie w oparciu o przesłanki wynikające z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości,
• nieściągalność należności została uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej przez Spółkę w zapytaniu, tut. organ podatkowy informuje, iż z art. 35b ustawy z dnia 24 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 ze zm.) wynika, że wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:

• należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub upadłości nie objętej gwarancją lub innym jej zabezpieczeniem, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
• należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli ma-jątek nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności,
• należności kwestionowanej przez dłużników oraz tej, z której zapłatą dłużnik zalega, gdy według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużników – jej spłata w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości nie pokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,
• należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizacyjnego – do wysokości tych kwot do czasu ich otrzymania lub odpisania,
• należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodo-bieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub struktura odbiorców – w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Odpisy aktualizujące wartość należności, zależnie od rodzaju tej należności, zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt. 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, będą kosztem podatkowym od tej części należności, która uprzednio zaliczona była na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów na-leżnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona w oparciu o przepisy art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.