W odpowiedzi na pismo z dnia 02.02.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług – Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie upoważnień wynikających z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 4 ustawy o podatku VAT określono, że w przypadku świadczenia w kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności, z zastrzeżeniem regulacji dot. importu usług oraz importu usług najmu, dzierżawy, leasingi i umów o podobnym charakterze (art. 6 ust. 8b pkt 5 i 6).

W przypadku zatem powyżej określonych usług, obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej z upływem ustalonego w umowie terminu płatności, chyba że podatnik otrzymał zapłatę jeszcze przed tym terminem, gdyż wówczas obowiązek zaistnieje z chwilą otrzymania zapłaty.

W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że fakturę VAT należy wystawić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Należy zaznaczyć, że zawarte umowy pomiędzy podmiotami wiążą je do czasu ich rozwiązania zgodną wolą stron lub władczo przez sąd z inicjatywy jednej ze stron.

Jak wynika z treści przedmiotowego pisma w związku z organizowaniem na terenie miasta stref ograniczonego postoju Zarząd Miasta na posiedzeniu polecił przekazać parking (będący przedmiotem umowy dzierżawy zawartej na okres 10 lat – tj. do 31.12.2007 r.) do strefy. W związku z tym Gmina uznała, iż zachodzą podstawy do rozwiązania umowy dzierżawy ze spółką w trybie natychmiastowym.

W przedmiotowej sprawie stanowisko określone przez Gminę nie okazało się słuszne, gdyż Sąd Okręgowy wyrokiem z dnia 08.07.2002 r. uznał, że umowa dzierżawy zawarta 30.06.1998 r. wiąże strony.

Od wyroku Sądu Okręgowego Gmina złożyła apelację do Sądu Apelacyjnego, który wyrokiem z dnia 18.06.2003 r. oddalił apelację.

A zatem jeśli wyrok ten jest prawomocny, to wynika z tego, że przez cały czas tj. od daty zawarcia obowiązuje umowa dzierżawy. Umowa ta była i jest wykonana poprzez fakt prowadzenia działalności parkingowej przez spółkę.

Tym samym w tym okresie wystąpił obowiązek podatkowy zgodnie z art. 6 wyżej cyt. ustawy o podatku VAT i jeśli powstanie zaległość podatkowa również obowiązek uiszczenia odsetek z tego tytułu, przy czym istotny jest fakt w jaki sposób w umowie określono termin i sposób zapłaty.

Z art. 32 ust. 1 cyt. ustawy o VAT oraz z § 34 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) wynika, że podatnicy – „płatnicy” VAT są obowiązani wystawiać faktury stwierdzające sprzedaż towarów (świadczenie usług). Jedynie obowiązku tego nie mają podatnicy świadczący usługi osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej, gdyż osobom tym obowiązani są wystawiać faktury na ich żądanie (art. 32 ust. 2 ustawy o VAT).

W myśl § 35 wyżej cyt. rozporządzenia Ministra Finansów faktura powinna zawierać między innymi co najmniej dzień, miesiąc i rok dokonania sprzedaży.

Faktura, którą należy wystawić odbiorcy za wykonaną usługę powinna być, jak każdy dokument, rzetelna, tzn. winna zawierać dane zgodne ze stanem faktycznym. Tak więc, skoro miało miejsce korzystanie przez dzierżawcę z terenu na którym prowadzona jest działalność parkingowa zgodnie z zawartą umową dzierżawy, to nawet w przypadku nie dokonania zapłaty obowiązek podatkowy powstaje wówczas zgodnie z wyżej cyt. przepisami.

Rozliczenie podatku od towarów i usług ma charakter miesięczny i dlatego wystawianie faktur powinno być dokonywane jedynie w odniesieniu do poszczególnych miesięcy.

Jak wynika z przedmiotowego pisma w sytuacji, kiedy faktycznie wykonana została usługa dzierżawy i nie została zaewidencjonowana w rejestrach sprzedaży VAT za poszczególne miesiące, to wystąpiła zaległość podatkowa w podatku VAT.

Wobec powyższego należy przede wszystkim skorygować deklaracje VAT-7 za ww. okres wyliczając kwotę zaniżenia zobowiązania podatkowego (bądź zawyżenia zwrotu różnicy podatku) oraz naliczyć odsetki. Do korekty deklaracji należy załączyć pisemne uzasadnienie przyczyn korekty.