W odpowiedzi na zapytanie z dnia 25.08.2003 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni w oparciu o art. 14 a § 1, 2 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Przepisy art. 21 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11, poz. 50 ze zm.) normują zasady postępowania w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 19 ust. 2 i 2 a, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego.
W takim przypadku podatnik ma prawo: do obniżenia o tę różnicę podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy przez urząd skarbowy, gdy całość lub część sprzedaży towarów jest opodatkowana stawką niższą od stawki określonej w art. 18 ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz z zastrzeżeniem ust. 2 a.

W myśl art. 21 ust. 4 w/w ustawy w przypadku, gdy kwota nadwyżki podatku naliczonego u podatnika dokonującego sprzedaży towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka określona w art. 18 ust. 1 przekracza kwotę wynoszącą 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi, zwrotowi na rachunek bankowy podatnika podlega nadwyżka do wysokości tej kwoty.

Ograniczenie to - stosownie do przepisu art. 21 ust. 5 ustawy o PTU- nie ma zastosowania, gdy wysokość zwrotu różnicy podatku jest uzasadniona nabyciem towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (pkt. 1), lub na umotywowany wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją dla podatku od towarów i usług, jeżeli wysokość zwrotu jest uzasadniona: sezonowością produkcji rolnej, w tym również sezonowością zakupu (skupu) produktów rolnych i sezonowością produkcji rolno-spożywczej (pkt. 2 lit. a), odliczaną od podatku kwotą akcyzy naliczoną przy nabyciu lub imporcie wyrobów akcyzowych, jeżeli należność obejmująca kwotę akcyzy została uregulowana (pkt. 2 lit. b).
W świetle zaś art. 21 ust. 2 a ustawy o PTU kwota zwrotu różnicy podatku u podatnika dokonującego sprzedaży towarów opodatkowanych w całości lub w części stawką niższą niż 22% dodatkowo nie może przekroczyć kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur, z których należności zostały w całości uregulowane oraz z dokumentów celnych, jeżeli podatek z nich wynikający został zapłacony.

W istocie -kwotę podatku naliczonego stanowi również kwota podatku nie zwrócona w poprzednich okresach i przeniesiona zgodnie obowiązującymi przepisami do rozliczenia w danym okresie.
Oznacza to, że warunek regulowania należności lub zapłaty podatku, o którym mowa w ust. 2 a w/w art. 21, uznaje się za spełniony również wówczas, gdy przed dniem złożenia deklaracji podatkowej uregulowano w całości należności wynikające z faktur, z których podatek naliczony jako nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie zwrócona w poprzednim miesiącu podlega odliczeniu od podatku należnego w danym miesiącu lub zapłacono podatek mieszczący się w tej nadwyżce z poprzedniego miesiąca.

Zaznaczyć jednak należy, że jak wynika z ust. 2 b omawianego art. 21, warunek z art. 21 ust. 2 a ustawy o PTU tj. warunek zapłaty, nie dotyczy tej części kwoty zwrotu, która związana jest z nabyciem towarów wymienionych w art. 21 ust. 3 (tj. które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji).
Pozostała część nadwyżki, tzn. ta część nadwyżki, która nie mieści się w granicach wyznaczonych ust. 2 a, 2 b, 4 i 5 omawianego art. 21 ustawy o PTU, obniża podatek należny za następne okresy rozliczeniowe.