Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na mocy art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 6 stycznia 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczących możliwości odliczenia od podatku wydatków na remont mieszkania zajmowanego na podstawie dożywotniej osobistej i niepodzielnej służebności, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy Spółdzielni Mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt. 1 ww. ustawy wysokość omawianych wydatków ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty.

W świetle powołanych przepisów, odliczeniu od podatku dochodowego podlegają w ramach obowiązującego limitu, wydatki poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego. Za tytuł prawny do budynku lub lokalu mieszkalnego uważa się m.in. prawo dożywocia. Instytucję dożywocia regulują przepisy art. 908 do 916 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 908 §1 Kodeksu cywilnego umowa o dożywocie stanowi, iż w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, nabywca zobowiązuje się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, co sprowadza się do przyjęcia zbywcy jako domownika, dostarczenia mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, a także zapewnienia mu odpowiedniej pomocy w chorobie oraz zorganizowania pogrzebu odpowiadającego zwyczajom miejscowym. W wyniku zawarcia umowy powstaje dla zbywcy prawo dożywocia. Prawo to jest tytułem prawnym do zajmowania przez zbywcę lokalu (budynku) mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika że na rzecz Pani jako zbywcy została ustanowiona dożywotnia osobista i niepodzielna służebność mieszkania, polegająca na prawie korzystania z dotychczas zajmowanych pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym w Opolu z prawem swobodnego poruszania się po całej nieruchomości.

W związku z powyższym, przedmiotem odliczenia od podatku będą mogły być wydatki poniesione przez Panią na remont dotychczas zajmowanych pomieszczeń w budynku mieszkalnym, pod warunkiem, że poniesione przez Panią wydatki na ten cel są wydatkami określonymi w załącznikach do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).