Stan faktyczny

Podatnik podjął współpracę ze stocznią w zakresie dostaw wyrobów hutniczych na produkcję morskiego transportowca przewożącego towary.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z §61 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27poz. 268 z późn. zm.) zwanym dalej rozporządzeniem, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do sprzedaży części i wyposażenia z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu, dla środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 6.

Zaś w pkt 6 mowa jest o następujących środkach transportu:
• okrętach wojennych (PKWiU 35.11.1),
• statkach wycieczkowych i tym podobnych, przeznaczonych głównie do przewozu osób; promach wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
• tankowcach (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
• statkach chłodniczych (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
• statkach przeznaczonych do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych do przewozu zarówno osób, jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
• statkach rybackich, itp. pełnomorskich (PKWiU 35.11.31-30),
• pchaczach pełnomorskich (PKWiU 35.11.32-50.00), statkach szkolnych rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statkach badawczych rybołówstwa morskiego (PKWiU ex. 35.11.33-93.40)

A zatem sprzedaż przez Zapytującego Podatnika wyrobów hutniczych będących częścią lub wyposażeniem produkowanych środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego o wskazanym symbolu PKWiU (z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu) - będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 0% - pod warunkiem, że jest sprzedażą na te jednostki, rozumiane jako statki gotowe do eksploatacji zgodnie z przeznaczonym celem. Co innego stanowi natomiast „statek w budowie”, którym jest ten, którego stępkę położono lub wykonano równorzędną pracę konstrukcyjną w miejscu wodowania, aż do zakończenia budowy – art. 2 §2 ustawy z dnia 18 września 2001r. Kodeks morski (Dz. U. Nr 138, poz. 1545 z późn. zm.)

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.2.2.7.), wyroby niekompletne i niegotowe zalicza się do grupowań obejmujących wyroby gotowe pod warunkiem, że posiadają zasadnicze cechy wyrobu kompletnego i gotowego.

W świetle powyższego tut. organ wskazuje, iż regulowana przepisem §61 pkt 8 rozporządzenia sprzedaż na środki transportu morskiego i rybołówstwa morskiego obejmuje również sprzedaż na budowany statek gdy stan budowy tego statku będzie pozwalał na określenie zasadniczych jego cech jako wyrobu kompletnego i gotowego i gdy możliwym będzie jego zaklasyfikowanie do określonego grupowania PKWiU.

Ustosunkowując się do drugiego pytania Podatnika w kwestii możliwości ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o §9 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, organ podatkowy wyjaśnia.

Zgodnie z przywołanym §9 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia podatnikom produkującym kadłuby taboru wodnego i statki (PKWiU ex 35.11) ze wskazanymi tym przepisem wyłączeniami - przysługuje zwrot różnicy podatku naliczonego ponad podatek należny w kwocie nie wyższej od podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych bezpośrednio z produkcją tych towarów.Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika aby Podatnik produkował kadłuby taboru wodnego i statki (PKWiU ex 35.11) a zatem nie będzie mu przysługiwał zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym - w oparciu o przywołany przepis §9 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Jednocześnie w zakresie prawa do zwrotu różnicy podatku wskazać należy na przepis art. 21 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.)