Interpretacja Łódzkiego Urzędu Skarbowego
II-2/423/108/JB/40/04
z 28 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
II-2/423/108/JB/40/04
Data
2004.05.28
Autor
Łódzki Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
przychody w walutach obcych
różnice kursowe
środki własne
uzyskanie przychodów
Pytanie podatnika
Odpowiadając na pismo z dnia 15.03.2004 r. (data wpływu 18.03.2004 r.), złożone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia odpowiedzi na temat prawidłowości ustalenia przez Spółkę różnic kursowych w świetle ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje: Jak wynika z zapytania, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje transakcji kupna oraz transakcji sprzedaży w walutach obcych. Część z zapłat walutowych Spółka dokonuje przez realizację płatności w nettingu tj. w formie rozliczeń dokonywanych na zasadach wielostronnych potrąceń wszystkich należności Spółki z zobowiązaniami wobec kontrahentów zagranicznych należących do jednej grupy. Rozliczenie transakcji nettingowych prowadzi ośrodek rozliczeniowy tej grupy z siedzibą w Finlandii. Rozliczenia nettingowe realizowane są, jak wynika z umowy z dnia 11.12.2003 r., załączonej do zapytania Spółki za pośrednictwem wirtualnych rachunków bieżących (IHCA) utworzonych do dokonywania wewnątrzgrupowych transakcji pieniężnych, bez potrzeby dokonywania płatności za pośrednictwem banków. Walutą nettingową jest EUR. W wyniku nettingu tylko różnica pomiędzy wykazanymi przez Spółkę należnościami i zobowiązaniami realizowana jest w formie płatności w walucie EUR z rachunku IHCA (w przypadku przewagi zobowiązań nad należnościami), bądź wpływu na rachunek IHCA również waluty EUR (w przypadku przewagi należności nad zobowiązaniami/. Rozliczeń walutowych w postaci nettingu dokonuje się jednym kursem EUR dla danego dnia, bez podziału na kurs zakupu i kurs sprzedaży, podanym przez centralny ośrodek rozliczeniowy grupy. Ponadto Spółka posiada rachunek walutowy (EUR) w banku ING Bank Śląski S.A., na który na potrzeby bieżących płatności przekazywana jest z w/w rachunku IHCA nadwyżka waluty EUR. Spółka traktuje różnice kursowe powstałe podczas zapłaty w formie nettingu oraz różnice kursowe powstałe w wyniku przeliczania waluty EUR innym kursem na rachunkach IHCA i rachunku walutowym EUR w I. B. Ś. jako zrealizowane w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W sprawie będącej przedmiotem zapytania mają zastosowanie: art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 2, art. 12 ust. 2a, art. 12 ust. 3, art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z art. 12 ust 2 w/w ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Zgodnie z art. 12 ust. 3 cyt. ustawy, jeżeli przychody związane z działalnością gospodarczą wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych, zgodnie z art. 12 ust. 2a powołanej ustawy ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Zgodnie z art. 15 ust. 1w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. Stosownie do art. 15 ust. 1a. w/w ustawy, koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę miedzy wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Jak z powyższego wynika, różnice kursowe podatkowe (zrealizowane) powstają z chwilą dokonania zapłaty rozrachunków (należności i zobowiązań) wyrażonych w walutach obcych, a także w związku ze odprzedażą bankowi waluty obcej, w przypadku posiadania przez jednostkę własnych środków na rachunku dewizowym. Różnice kursowe korygujące przychody podatkowe mogą powstać między dniem uzyskania przychodu w walucie obcej to jest dniem, w którym powstaje należność z tytułu np. sprzedaży eksportowej a dniem faktycznego otrzymania przychodu to jest dniem wpływu zapłaty z tytułu należności Spółki. Jeżeli w dniu wpływu należności kurs kupna walut banku, z którego usług korzystał podatnik był: a) wyższy lub b) niższy od kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia uzyskania przychodu, to w efekcie powstają różnice kursowe. Przychody podatkowe odpowiednio: podwyższa się w sytuacji a) lub obniża w sytuacji b) o różnice, wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu i kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu. Różnice kursowe korygujące koszty podatkowe mogą powstać między dniem zarachowania kosztów wyrażonych w walucie obcej powstałych w wyniku np. importu, a dniem zapłaty zobowiązania powstałego z tego tytułu. Jeżeli w dniu zapłaty kurs sprzedaży banku, z którego usług korzysta Spółka jest: a) wyższy lub b) niższy niż kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów, to w efekcie powstają różnice kursowe; koszty Spółki odpowiednio: podwyższa się w sytuacji a) lub obniża w sytuacji b) o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży banku z dnia zapłaty i kursu średniego NBP z dnia zarachowania kosztów. W przypadku posiadania przez podatnika rachunku walutowego mogą powstać dodatkowo przychody lub koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych. Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych uregulowane w art. 12 ust 2a cyt. ustawy wystąpią w następujących sytuacjach. Kiedy wartość waluty sprzedanej bankowi przeliczona na złote według kursu kupna banku jest wyższa niż wartość waluty otrzymanej z tytułu transakcji eksportowej według kursu kupna banku z dnia jej otrzymania, albo zakupionej w banku, przeliczonej po ówczesnym kursie sprzedaży, różnica ta zwiększa przychody podatkowe. Jeżeli relacja w/w kursów jest odwrotna, tj. kiedy kurs kupna banku z dnia odsprzedaży waluty jest niższy od kursu kupna z dnia otrzymania waluty z transakcji eksportowej, albo kursu sprzedaży z dnia wcześniejszego zakupu od banku, przychody podatkowe ulegają obniżeniu. W przypadku spłaty zobowiązań z tytułu transakcji importowych środkami walutowymi zgromadzonymi przez Spółkę na rachunku walutowym, oprócz różnic kursowych z tytułu pokrycia zobowiązań mogą wystąpić koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych, zdefiniowane w art. 15 ust. 1a w/w ustawy. Jeżeli kurs sprzedaży walut na dzień dokonania zapłaty zobowiązania wyrażonego w walucie obcej, własnymi środkami zgromadzonymi na rachunku walutowym, jest wyższy od kursu kupna walut, z dnia otrzymania zapłaty należności np. za wyeksportowane towary, po którym otrzymane środki walutowe zostały wycenione albo kursu sprzedaży walut w przypadku wcześniejszego nabycia środków walutowych od banku, koszty podatkowe ulegają obniżeniu, natomiast przy odwrotnej relacji kursów, gdy kurs sprzedaży walut z dnia zapłaty zobowiązania jest niższy niż kurs kupna walut z dnia wpływu zapłaty albo kursu sprzedaży z dnia wcześniejszego nabycia walut od banku, koszty podatkowe ulegają zwiększeniu. Z powyższych przyczyn, organ podatkowy nie może podzielić stanowiska Spółki wyrażonego w zapytaniu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.