Spółka jest współużytkownikiem wieczystym działki gruntu, na którym buduje budynek wielomieszkaniowy celem sprzedaży lokali mieszkalnych. W trakcie budowy tego budynku nastąpiła sprzedaż jednego z lokali mieszkalnych w stanie surowym zamkniętym wraz z częścią prawa użytkowania wieczystego działki gruntu.

Z umowy sprzedaży tego lokalu, sporządzonej w formie aktu notarialnego wynika, że Spółka w dniu sprzedaży tj. 8.12.2003r. otrzymała całość zapłaty i zobowiązała się do wydania przedmiotu umowy do dnia 30.12.2003r. Wydanie przedmiotu umowy osobie kupującej, nastąpiło dnia 2.01.2004r., natomiast dnia 5.01.2004r. wystawiono fakturę VAT dotyczącą sprzedaży przedmiotowego lokalu i prawa wieczystego użytkowania części działki.

Stosownie do ogólnej zasady wyrażonej w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przyjmuje się zasadę, zgodnie z którą przychody powinny być uznane za należne, gdy określone zdarzenie faktyczne lub prawne wystąpi w rzeczywistości.

W zaistniałej sytuacji za datę uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa się dzień wystawienia faktury nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło zbycie praw majątkowych.

Moment przeniesienia prawa własności również w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z normami prawa rzeczowego. Zgodnie z normami prawa cywilnego wydanie lokalu, ani wpłata zadatku, czy też fakt oddania budynku do użytkowania nie ma wpływu na przeniesienie własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), a art. 158 określa wyraźnie formę czynności prawnej. Stosownie do powołanego wyżej art. 158 kc umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

W świetle powyższego, w przypadku, o którym mowa w pytaniu, przychód w wysokości kwoty należnej wynikającej z umowy kupna-sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, powstanie nie z chwilą oddania budynku wielomieszkaniowego do użytkowania, czy też z chwilą wydania przedmiotu umowy lecz z chwilą sprzedaży dokonanej w formie aktu notarialnego, gdyż z tym momentem nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości.