Podatnik podatku od towarów i usług zakupił i zamontował w samochodzie osobowym instalację gazową. Samochód osobowy stanowi składnik majątkowy przedsiębiorstwa w prowadzonej działalności gospodarczej i jako środek trwały jest amortyzowany.Od zakupionego samochodu podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, a w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego – art. 19 ust. 2 ustawy o VAT.

W przypadku podatników dokonujących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną –art. 20 ust. 2 cyt. ustawy.

Podstawowe prawo podatnika podatku od towarów i usług do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług ulega istotnym ograniczeniom w sytuacjach ściśle określonych przez ustawodawcę.

Przypadki, w których podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony są wyliczone w art. 25 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług .

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciwem samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg , z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika. Z kolei pkt 2a cyt. przepisu stanowi o zakazie odliczania podatku naliczonego od zakupu części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów, o których mowa w pkt 2, jeżeli samochody te zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych.

Przywołane powyżej przepisy nie zabraniają jednakże odliczenia podatku naliczonego od części zamiennych (składowych), wykorzystywanych do remontów samochodów osobowych . Powyższe oznacza, iż w sytuacji, gdy podatnik zakupił samochód osobowy, który stanowi jego środek trwały, to nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie zakupu tego samochodu. Podatnik ma natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupionej i zamontowanej w tym samochodzie instalacji gazowej, o ile zakup w/w instalacji związany jest ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z opodatkowania sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle w/w przepisu odliczenie podatku naliczonego przy zakupie instalacji gazowej w samochodzie osobowym – przy zakupie którego Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego – pozostaje bez wpływu na zwolnienie przedmiotowe przy sprzedaży w/w samochodu, o ile samochód ten spełni warunki towaru używanego w rozumieniu art. 4 pkt 7b ustawy o podatku od towarów i usług, tj. jeżeli okres używania w/w samochodu przez podatnika dokonującego jego sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku. Jeżeli okres używania w/w samochodu przez podatnika dokonującego sprzedaży będzie krótszy niż pół roku – jego sprzedaż będzie opodatkowana podstawową 22 % stawką podatku od towarów i usług.