Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 5.04.2004r. (które wpłynęło do tutejszego urzędu w dniu 6.04.2004 r. i zostało przez podatnika uzupełnione w dniu 23.04.2004 r.) dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodu prowizji od przelewów i opłat za prowadzenie rachunku bankowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia:

Ocenę poniesionych wydatków pod kątem możliwości uznania ich za koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej należy dokonać w oparciu o art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie poniesione koszty w celu osiągnięcia przychodów. Koniecznym jest zatem istnienie związku przyczynowego pomiędzy przychodem i kosztami jego uzyskania oraz brak wyłączenia poniesionych wydatków z kosztów na podstawie art. 23 ust 1. ww. ustawy.

Wydatkom związanym z obsługą rozliczeń bezgotówkowych podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pozostałym kosztom obsługi rachunku bankowego trudno przypisać konkretny przychód. Są to bowiem wydatki związane z ogólnym funkcjonowaniem firmy. Ich wartość stanowi jednak koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak dla uznania powyższych wydatków za koszty uzyskania przychodów muszą one zostać udokumentowane zgodnie z § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zapisów dotyczących m.in. ww. wydatków dokonuje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym – zgodnie z § 17 ust 2 ww. rozporządzenia. Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodu są potrącalne tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Od zasady tej ustawodawca przewiduje wyjątki określone w art. 22 ust. 5 i ust. 6 ustawy. Oznacza to, że potrącalne są także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz odnoszących się do danego roku podatkowego oraz koszty uzyskania przychodów jeszcze nie poniesione, lecz zaewidencjonowane i odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego.

W związku z powyższym, w przypadku przyjęcie ogólnej zasady rozliczania kosztów w czasie, prowizje i inne koszty związane z obsługą rachunku bankowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej będą kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.