Odpowiadając na wniosek Spółki z dnia 08.06.2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychw przypadku konwersji, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków podatkowych, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137,poz. 926 ze zm.) informuje:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że udziałowiec Spółki, będący nierezydentem, posiadający 100 % udziałów, w latach 2000 – 2001 udzielał Spółce oprocentowane pożyczki w walucie obcej, z terminem spłaty do końca 2006r., przy czym do 30.06.2004r. połowa kwoty pożyczek winna być spłacona.

We wniosku nie podano na jaki cel przeznaczone były przedmiotowe pożyczki.Ze względu na fakt, iż Spółka nie spłacała pożyczek, udziałowiec dokonał konwersji swojej wierzytelności na udziały Spółki, w wyniku czego uzyskał prawo do udziałów o wartości odpowiadającej kwocie kapitału pożyczki oraz należnych na dzień konwersji odsetek.Uznać zatem należy, że na dzień konwersji zobowiązanie z tytułu umowy pożyczki wygasło,a należne na ten dzień odsetki zostały zapłacone.

Stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu.Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Różnice kursowe w przypadku pożyczki udzielonej w walucie obcej powstają, jeżeli między dniem otrzymania pożyczki a dniem jej spłaty występują różne kursy walut.W przedmiotowej sprawie nie dokonano faktycznej spłaty pożyczki lecz nastąpiła jej konwersjana udziały.

Do zamiany wierzytelności na udziały Spółka nie angażuje środków w walucie obcej, której pozyskanie w dacie innej niż otrzymanie przez Spółkę pożyczki, rodziłoby obowiązek naliczenia różnic kursowych. A zatem tutejszy organ podatkowy nie potwierdza stanowiska Spółki, albowiem różnice kursowe w rozumieniu w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie występują.

Natomiast organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółki, iż kosztem uzyskania przychodów,w sytuacji przedstawionej we wniosku jest wartość odpowiadająca spłaconym odsetkom, ustalonym zgodnie z umową pożyczki do dnia konwersji, co wynika a contrario z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy przy założeniu, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy.