Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chełmnie działając zgodnie z art. 14a § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 18 lutego 2004 r. (wpływ do U.S. 23.02.2004 r.) w sprawie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usłg od realizowanych inwestycji uprzejmie informuje, iż:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo to może zostać spełnione w ściśle określonych okresach czasu, ustanowionych w art. 19 ust. 3, z uwzględnieniem art.19 ust. 3a Ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi, zawartymi w artykule 19 oraz art. 25 Ustawy o podatku od towarów i usług oraz w par. 48 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r.

Zgodnie z brzmieniem artykułu 20 ust. 1 i 2 Ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli jednoznacznie nie można ustalić związku ze sprzedażą opodatkowaną lub zwolnioną, podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem.

Natomiast w odniesieniu do możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub wydatków, które nie są związne z żadnym przychodem, należy mieć na względzie, iż przepis art. 19 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, nie obejmuje czynności nie podlegających podatkowi od towarów i usług i w związku z tym nie ustanawia prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą niepodlegającą podatkowi od towarów i usług lub też wydatków, które nie służą uzyskaniu przychodów.

A zatem jeżeli Urząd Gminy ... jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadanie publiczne polegające na modernizacji drogi w ramach zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 7 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług to podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z modernizacją drogi.

Wyjaśnień udzielono w oparciu o stan faktyczny wynikający ze skierowanego do tut. Urzędu pisma oraz stan prawny obowiązujący w dniu datowania odpowiedzi.