Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z pismem z dnia 9 marca 2004 r (wpływ do tut. Urzędu – 11 marzec 2004 r.), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uprzejmie informuje.

Powyższym pismem zwrócił się Pan o udzielenie informacji w sprawie wyjaśnienia, czy podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, sprzedaż lokalu mieszkalnego otrzymanego na podstawie umowy dożywocia.Pana zdaniem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jest zwolniony z podatku dochodowego.

Oceniając stanowisko pytających należy stwierdzić, że jest ono błędne. Zgodnie z treścią art. 10 ust 1 pkt 8 lit. „a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie” zatem należy przyjąć, że chodzi o każde nabycie w sensie potocznym. Za takie nabycie należy także przyjąć umowę dożywocia, bowiem zgodnie z art. 908 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązuje się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie.

Ponieważ nabył Pan przedmiotowy lokal mieszkalny w drodze umowy dożywocia, sprzedaż przed upływem pięciu lat tak nabytego lokalu mieszkalnego nie podlega zwolnieniu z zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.

Dodatkowo informuję, że ustawodawca w katalogu zwolnień przedmiotowych wykazanych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia zwolnienia od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w formie umowy dożywocia.

Informacji udziela się w oparciu o stan faktyczny opisany w piśmie i zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.