Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi w zakresie dostaw energii cieplnej. Rozliczenie za dostawę energii następuje po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego, którym jest jeden miesiąc kalendarzowy. Ilość dostarczonego ciepła określa się na podstawie odczytów wskazań układów pomiarowo-rozliczeniowych. Odczyty te dokonywane są w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca. W umowach na dostawę ciepła dla różnych grup odbiorców określono następujące terminy płatności:

1. 7 dni od wystawienia faktury,
2. 7 dni od otrzymania faktury,
3. do 7 dnia następnego miesiąca, w przypadku dostarczenia faktury odbiorcy po 3 dniu roboczym faktura będzie płatna w terminie 5 dni od doręczenia,
4. płatność zostanie dokonana na podstawie faktury VAT

W zawartych umowach nie określono dokładnej daty płatności, termin płatności uzależniony jest od daty wystawienia faktury, daty jej otrzymania przez odbiorcę lub daty płatności określonej w wystawionej fakturze.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Usługi dostawy energii cieplnej mają charakter usług ciągłych, gdyż świadczone są w jednolity sposób przez dłuższy czas. Usługę taką uznaje się za wykonaną (w części) po upływie każdego, określonego w zawartej umowie okresu rozliczeniowego.

Moment powstania obowiązku podatkowego został określony w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U,. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2, z zastrzeżeniem ust. 2 – 10 oraz art. 35 ust. 6b i art. 2a – 6. W ust. 4 ww. artykułu wskazano, iż jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z art. 6 ust. 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą częściowego wykonania tych usług, które to wykonanie winno być udokumentowane fakturą.

W przypadku świadczenia usług dostawy energii cieplnej zastosowanie mają szczególne uregulowania prawne dotyczące daty powstania obowiązku podatkowego, określone w art. 6 ust. 8b pkt 1 lit a ww. ustawy. Jeżeli w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego określono termin płatności, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą upływu tego terminu. Zatem ustalenie daty powstania obowiązku podatkowego jest związane z ustalonym w umowie terminem płatności.

Z powyższego przepisu nie wynika, aby usługodawca był zobowiązany do ustalenia dokładnej daty płatności za wykonane przez siebie usługi. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, iż terminy płatności faktur zostały określone w umowie (mimo iż nie ujęto ich w formie konkretnej daty), zatem zastosowanie ma art. 6 ust. 8b pkt 1 lit a ww. ustawy, zgodnie z treścią którego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonego w umowie.

Wskazać ponadto należy na treść § 40 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którym w przypadkach określonych w art. 6 ust. 8b pkt 1-4, 7, 9, 11-13 fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, a jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (m.in. w zakresie energii cieplnej) nie może zostać wystawiona wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego.