Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późń. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 05.07.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
zapytanie dotyczy:
1. czy otrzymana refundacja za leki wydane klientom jest dla apteki obrotem podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
2. czy podatnik powinien wykazywać obrót (należność od klienta + refundacja) z chwilą sprzedaży leków ?
3. czy naliczane przez hurtownie farmaceutyczne premie uzależnione od wartości zakupionych przez aptekę leków podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to wg jakiej stawki ?

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2–22, art. 30–32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. .

Zgodnie z art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Zgodnie z art. 19 ust. 21 obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje w tej części.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 wyżej cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytoriu kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Ad. 1 w świetle powyższego otrzymanie refundacji za leki wydane klientom jest dla apteki obrotem podlegającym opodatkowaniu.

Ad. 2 w momencie sprzedaży leku obowiązek podatkowy powstaje od tej części należności za leki, którą płaci klient, natomiast obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dopłat do leków powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.

Ad. 3 otrzymanie przez aptekę premii za zakup leków w hurtowni jest wynagrodzeniem za usługę, jaką świadczy nabywca (apteka) na rzecz dostawcy (hurtowni), w związku z czym jest obrotem i podlega opodatkowaniu wg stawki właściwej dla usługi świadczonej przez aptekę dla hurtowni.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania.