z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik jest akcjonariuszem Spółki Akcyjnej oraz posiadaczem akcji imiennych tej Spółki, których dotychczasowa wartość nominalna wynosiła 10 zł każda.

Na mocy art. 442 Kodeksu Spółek Handlowych nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z środków pochodzących z kapitału zapasowego, poprzez podwyższenie nominalnej wartości akcji z kwoty 10 zł do kwoty 13,50 zł.

Jak stanowi art. 442 § 1 ustawy Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm. ) walne zgromadzenie może podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na to środki z kapitału zapasowego lub kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, jeżeli mogą być one użyte na ten cel (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki), w tym także z kapitałów rezerwowych utworzonych w przypadku określonym w art. 457 § 2, kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, które zgodnie ze statutem nie mogą być przeznaczone do podziału między akcjonariuszy oraz kapitału zapasowego.

Art. 17 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera katalog przychodów uzyskiwanych z kapitałów pieniężnych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy za przychody z tego tytułu uważa się między innymi dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

W świetle powyższego równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z kapitału zapasowego Spółki stanowi dla akcjonariuszy, będących osobami fizycznymi dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Dochody (przychody) faktycznie uzyskane z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. /art. 30a ust. 1 pkt 4/

Stosownie do brzmienia art. 41 ust. 5 ustawy w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielni funduszu udziałowego płatnicy, o których mowa w ust. 4 pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego.

Dochodów (przychodów) opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) i nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym.

Reasumując

Biorąc pod uwagę powyższe podwyższenie nominalnej wartości akcji Spółki Akcyjnej w wyniku przeniesienia kapitału zapasowego do kapitału zakładowego, wywołuje skutek podatkowy u akcjonariuszy będących osobami fizycznymi w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego, jednakże obowiązek odprowadzenia tego podatku spoczywa na płatniku (osobie prawnej).

Akcjonariusz w przedstawionej sytuacji nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ ten obowiązek ciąży na płatniku.