Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w odpowiedzi na złożone w dniu 23.06.2004 r. (data wpływu do tut. organu 25.06.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 12.07.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1/ czy Spółdzielnia jako całość powinna stać się podatnikiem podatku VAT ?
2/ czy Spółdzielnia nie będąc podatnikiem VAT powinna naliczać podatek VAT od lokali użytkowych ?
3/ jaki okres decyduje o obowiązku rejestracji Spółdzielni jako podatnika podatku VAT ?

Art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.
Ust. 2 cyt. artykułu stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Zgodnie z art. 113 ust. 5 w/w ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad te kwotę.

Ad. 1. Podatnikom, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej równowartości 10.000 euro – przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług. W/w kwotę wyrażoną w złotych Minister Finansów określił na 2004 r. w wysokości 45.700 zł. rozporządzeniem z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962 ).
Do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej za 2003 r. oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r., przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., tj. wartość sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych.

W związku z powyższym, jeżeli Spółdzielnia za 2003 r. nie przekroczyła kwoty 10.000 euro z tytułu sprzedaży opodatkowanej (za 2003 r. rozumianej j.w.), może korzystać z przysługującego jej zwolnienia od podatku VAT w 2004 r., do momentu przekroczenia w/w kwoty w danym roku podatkowym.

Ad. 2. Podmiot, będący podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług, do wykonywanych czynności nie stosuje przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia nie będąca podatnikiem podatku VAT, od czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni posiadających spółdzielcze prawa do lokali użytkowych, za które są pobierane opłaty eksploatacyjne, nie nalicza podatku VAT i nie stosuje przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Spółdzielnia będzie zobowiązana naliczyć 22 % podatek VAT od pobieranych opłat eksploatacyjnych od garaży i lokali użytkowych, po przekroczeniu kwoty sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 5 w/w ustawy o VAT.

Ad. 3. Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 w/w artykułu przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1 (czyli gdy wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy łącznie kwotę wyrażoną w złotych, odpowiadającą równowartości 10.000 euro, przy czym do wartości tej sprzedaży nie wlicza się: kwoty podatku, odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji) - zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.

W/w przepisy ustawy o podatku VAT stanowią, iż podstawą do określenia czy Spółdzielnia w 2004 r. winna być podatnikiem VAT - jest wartość sprzedaży opodatkowanej w 2003 r. (rozumianej jako sprzedaż opodatkowana i zwolniona). Jeżeli za 2003 r. nie został osiągnięty obrót o którym mowa wyżej, Spółdzielnia jest zwolniona z VAT.
Podatnik winien mieć na uwadze fakt, iż obowiązek podatkowy w VAT w 2004 r. powstanie z momentem przekroczenia w 2004 r. kwoty 45.700 zł sprzedaży opodatkowanej o której mowa wyżej, a opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę, obejmująca sprzedaż towarów i świadczenie usług, które nie korzystają ze zwolnienia.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.