Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) określają, że przychód uzyskany z tytułu zbycia w drodze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, podlega zwolnieniu w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych m.in. na remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium RP, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zawarcie umowy służebności osobistej mieszkania nie czyni Pana jego właścicielem, ani też właścicielem budynku jednorodzinnego, w którym mieszkanie to jest zlokalizowane, w związku z czym nie jest spełniony podstawowy warunek do uzyskania wyżej określonego zwolnienia od podatku dochodowego. W przypadku służebności osobistej, stanowiącej ograniczone prawo rzeczowe i podlegającej ujawnieniu w księdze wieczystej nie można stosować analogii do tytułu prawnego, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w całości podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 – 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Umowa służebności osobistej mieszkania jest w tym przypadku wystarczającym tytułem prawnym do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji gdy wydatki remontowe dotyczą lokali mieszkalnych limit odliczeń od podatku za lata 2003-2005 nie może przekroczyć kwoty 4.725 zł.

Ww. ulga została zlikwidowana, bowiem art. 27a skreślono w brzmieniu ustawy na 2004 rok, jednak podatnikom zagwarantowano prawa nabyte do odliczeń wydatków z tego tytułu ponoszonych w latach 2004 –2005 na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 12.11.2003 r. ( Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956).

Zgodnie z art. 12 ust. 2 tej ustawy wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Wydatki na remont i modernizację podlegające odliczeniu od podatku zostały określone dla budynku mieszkalnego i dla lokalu mieszkalnego w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. Dz. U. Nr 156, poz. 788 ) odrębnie dla budynku mieszkalnego w załączniku nr 1 i odrębnie dla lokalu mieszkalnego w załączniku nr 2.

Odliczenia mogą być zatem dokonane, jeżeli poniesione wydatki dotyczą robót, określonych ww. przepisami dla lokali mieszkalnych. Roboty związane z remontem dachu zostały bowiem zakwalifikowane do robót związanych z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym, jeżeli do końca 2005 roku poniesie Pan całość lub część wydatków przeznaczonych na remont dachu to nie będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczenia od podatku z 19% poniesionych nakładów z powodu posiadania tytułu prawnego tylko do lokalu mieszkalnego, a nie do budynku mieszkalnego.

W myśl przepisów art. 98 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 roku Nr 137 poz. 926 ze zm.) spadkobiercy podatnika odpowiadają za zobowiązania podatkowe spadkodawcy i jego zaległości podatkowe, a zgodnie z art. 97 § 1 tej ustawy spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spadkodawcy. Dlatego też w sytuacji gdyby w okresie do 2 lat od daty sprzedaży nastąpił Pana zgon i nie zostałyby spełnione warunki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez Pana ani też przez spadkobierców, wówczas oni poniosą odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z utratą prawa do zwolnienia od podatku.

Przedstawione powyżej wyjaśnienia zostały udzielone wyłącznie w oparciu o informacje zawarte w ww. piśmie, oraz biorąc pod uwagę stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.