Z przedstawionej w nadesłanych pismach sytuacji faktycznej wynika, że podatnik zawarł umowę użyczenia części budynku mieszkalnego o pow. 100 m2, w którym będzie zajmował dwa pokoje o łącznej powierzchni 40 m2, natomiast użyczający zajmie pokój o powierzchni 22 m2. Zajmowana przez podatnika powierzchnia wynosić będzie 65% ogólnej powierzchni pokoi. Pozostała powierzchnia budynku obejmująca: kuchnię, korytarze, łazienkę, altanę - łącznie 38 m2, będzie użytkowana wspólnie. Podatnik podaje, że w roku 2004 zamierza dokonać remontu instalacji sanitarnej, instalacji centralnego ogrzewania oraz wymiany drzwi wejściowych za łączną kwotę 10.600 zł.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm./, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe, jeżeli poniesione wydatki:

1. mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788 (art. 27a ust. 17 ustawy),

2. zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),

3. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),

4. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

Zacytowany przepis obowiązuje do końca 2005 roku, na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 202, poz. 1956/.

Zatem, jeżeli przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2, ust. 4, ust. 5, ust. 10 oraz ust. 15 ustawy.

Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż wyżej wymienionych, warunków. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika wydatki mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Należy jednocześnie zauważyć, iż za dokument potwierdzający tytuł prawny do zajmowanego budynku (lokalu) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

1. własność,

2. umowę użyczenia,

3. umowę najmu lub dzierżawy,

4. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z budynku (lokalu) mieszkalnego.

Podatnik legitymujący się posiadaniem tytułu prawnego do budynku mieszkalnego (umowa użyczenia) może zatem odliczyć w ramach ulgi remontowo – modernizacyjnej wydatki, jakie poniósł na remont lub modernizację zajmowanego budynku. W każdej sprawie jednak należy indywidualnie rozstrzygnąć, jaki jest zakres zawartej między stronami umowy użyczenia: czy dotyczy ona części budynku, czy jedynie lokalu mieszkalnego. Dopiero po dokonaniu tych ustaleń można stwierdzić czy podatnikowi przysługuje jedynie ulga z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego (do limitu 4.725,00 zł łącznie w latach 2003-2005), czy też budynku mieszkalnego (do limitu 5.670,00 zł łącznie w latach 2003-2005).

W świetle powyższego, o ile zawarta przez podatnika umowa użyczenia będzie dotyczyła budynku mieszkalnego, będzie mógł on skorzystać z ulgi remontowo – modernizacyjnej w związku z poniesieniem wydatków na remont budynku mieszkalnego tj. instalacji sanitarnej, instalacji centralnego ogrzewania oraz wymiany drzwi wejściowych na łączną kwotę 10.600,00 zł. Ponadto należy podkreślić, iż ustawodawca nie podaje, jak dokonywać odliczeń w przypadku, gdy tytuł prawny odnosi się do części zajmowanego budynku, a poniesione wydatki dotyczą części wspólnych budynku. Dlatego też brak jednoznacznych przepisów, czy kryteriów, które można by w tej sytuacji zastosować powoduje, iż podatnikowi przysługuje odliczenie 19% z całości poniesionych wydatków (w niniejszym przypadku 19% kwoty 10.600,00 zł), a nie jedynie z części, w jakiej posiada procentowy udział w zajmowanej powierzchni mieszkalnej budynku.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.