Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/423-199/04
z 19 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-199/04
Data
2004.08.19
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
działalność rolnicza
hodowla
koszty uzyskania przychodów
Pytanie podatnika
Pytanie Podatnika, prowadzącego działalność m. in. w zakresie produkcji nasienia buhajów i świadczenia usług inseminacyjnych, dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z realizacją umowy o “wspólnym przedsięwzięciu z hodowcami".
Wnioskująca przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność m. in. w zakresie produkcji nasienia buhajów i świadczenia usług inseminacyjnych. Celem otrzymania materiału genetycznego zwierząt o wysokich parametrach hodowlanych, Podatnik wraz z hodowcami zamierza uczestniczyć (poprzez dostęp do zarodków) w realizacji programu hodowlanego “Genesis” CRI, opracowanego w USA, podpisując w tym zakresie umowę o “wspólne przedsięwzięcie”. Realizując postanowienia umowy, Spółka zobowiązana będzie podjąć działania związane przede wszystkim z wyborem i zakupem na własny koszt zarodków, hormonów, środków farmakologicznych oraz przygotowaniem programu ich stosowania, doborem lekarzy weterynarii; również pokryciem kosztów ich pobytu i pracy. Podatnik będzie prowadził także własny program oceny i selekcji buhajów. Wobec powyższego Jednostka zapytuje, czy wydatki związanez realizacją umowy o “wspólnym przedsięwzięciu z hodowcami”, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? W przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie znajdują następujące przepisy:
Wobec przedstawionych powyżej regulacji ustawy podatkowej oraz okoliczności faktycznych sprawy stwierdzić należy, co następuje: Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, stosownie do której kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (oczywiście z wyłączeniem wydatków objętych przepisem art. 16 ust. 1). Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związekz prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów warunkuje cel, jakiemu służyło poniesienie kosztów. Muszą bowiem, być one poniesione w celu, którym jest uzyskanie przychodów. Zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:
Podkreślić dodatkowo należy, iż adresatami normy prawnej zawartej w art. 15 ust. 1 są podatnicy. Na nich to spoczywa ciężar udowodnienia, że wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu. Muszą oni wykazać, że w momencie podejmowania decyzji o obciążeniu kosztów podatkowych przedmiotowym wydatkiem, mogli obiektywnie zakładać, iż wpłynie on na osiągnięcie przychodów podatkowych. Jeżeli wydatki poniesione przez podatników w celu uzyskania przychodu zostały prawidłowo udokumentowane i zaewidencjonowane w prowadzonej ewidencji, podlegają one uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu. Dodatkowo nadmienić należy (mając na uwadze przytoczoną uprzednio definicję działalności rolniczej – art. 2 ust. 2 ustawy podatkowej), iż jeżeli koszty uzyskania przychodów ponoszone są ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodamiz innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania, przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W świetle powyższego należy zauważyć, iż w przypadku wystąpienia wątpliwości co do kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, należy zastosować powyższe przepisy. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodniez unormowaniami wynikającymi z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przepis powyższy jednoznacznie wskazuje, iż po spełnieniu określonych warunków, z pisemnym zapytaniem, dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, może wystąpić jedynie podatnik, płatnik lub inkasent i to tylko w swoich indywidualnych sprawach. Wobec powyższego brak przesłanek do udzielenia pisemnej informacji w zakresie kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez Hodowcę. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.