W świetle art.12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. nr.14 poz.176 z późn. zm.) wartość akcji nabytych za środki pracodawcy stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu według tych samych zasad jak wynagrodzenie za pracę. Bowiem zgodnie z tym przepisem, w związku z art.11 ust.1 tej ustawy, za przychody ze stosunku pracy uważa się otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika wszelkiego rodzaju wypłaty oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem od kwoty świadczenia pieniężnego poniesionego przez pracodawcę na zakup akcji na rzecz podatnika, zakład pracy, stosownie do art.31 powołanej wyżej ustawy był obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy według zasad określonych w art.32 tej ustawy. Natomiast podatnik jest zobowiązany wykazać kwotę tego świadczenia w zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym te świadczenia zostaną otrzymane, łącznie z innymi przychodami uzyskanymi ze stosunku pracy.

Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych nieodpłatnie ( za środki pracodawcy) ma zastosowanie przepis art.22 ust.1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art.11 ust.2 i 2a tej ustawy określony został przychód, kwota tego przychodu stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych rzeczy, praw lub nieodpłatnych świadczeń.

Nabywając akcje podmiotu Y po cenie niższej o 20% od ceny rynkowej nie uzyskała Pani przychodu w momencie ich nabycia, gdyż zgodnie z art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt.6 i 9, art.19 i art.20 ust.3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychód powstanie w momencie sprzedaży tak nabytych akcji.

Przy odpłatnym zbyciu akcji podmiotu Y zakupionych po cenie niższej od rynkowej, koszt uzyskania ustala się zgodnie z przepisem art.23 ust.1 pkt.38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie akcji, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji.

Do opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia akcji podmiotu Y nabytych przez podatnika po cenie niższej od rynkowej oraz akcji nabytych za środki pracodawcy –Bank X nie ma zastosowania przepis art.30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, między innymi z odpłatnego zbycia akcji. Analogicznie nie będzie miał zastosowania przepis art. 30a omawianej ustawy do uzyskanego przez podatnika dochodu z tytułu dywidendy.

W przedmiotowej sprawie źródło przychodów znajduje się za granicą ( Francja ) tam umiejscowiona jest siedziba Spółki Y, której akcje podatnik sprzedaje oraz z tytułu których otrzyma on dywidendę. Zatem dochód uzyskany ze sprzedaży tych akcji, jak również z tytułu dywidendy należy wykazać w zeznaniu podatkowym w celu skumulowania go z innymi dochodami uzyskanymi przez podatnika i opodatkowania według skali podatkowej określonej w art.27 ust.1 oraz wg zasad określonych w art. 27 ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.