PISEMNA INFORMACJA O ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W INDYWIDUALNEJ SPRAWIE PODATNIKA, W KTÓREJ NIE TOCZY SIĘ POSTĘPOWANIE PODATKOWE LUB KONTROLA PODATKOWA ALBO POSTĘPOWANIE PRZED SĄDEM ADMINISTRACYJNYM, UDZIELONA W TRYBIE ART.14 A USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 ROKU – ORDYNACJA PODATKOWA (DZ. USTAW NR 137, POZ. 926 ZE ZMIANAMI).

Pismem z dnia 31 maja 2004r. Zakład Usług Profilaktyczno Leczniczych Sp. z o.o., zwany dalej Podatnikiem, zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem, czy należy opodatkować i jaką stawką, niepodzielony zysk netto za 2003r., pozostawiony w Spółce w kwocie 15.000 zł.

STAN FAKTYCZNY: Zakład Usług Profilaktyczno Leczniczych Spółka z o.o., po zatwierdzeniu bilansu oraz rachunku zysków i strat za okres 01.01.2003r. do 31.12.2003r. przez Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników - uchwałą nr 1/2004 oraz uchwałą nr 2/2004 w sprawie podziału zysku netto za 2003r., w dniu 21.05.2004r. postanowiła zysk netto za 2003r. wynoszący 95.085,81 zł. przeznaczyć na:- dofinansowanie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w kwocie30.085,81 zł.,- wypłatę dywidendy w kwocie 50.000,00 zł.,- oraz pozostawić w Spółce niepodzielony zysk w kwocie 15.000,00 zł.Podatnik zaznaczył, iż zysk stanowił podstawę opodatkowania w 2003r.

STANOWISKO PODATNIKA: Zakład Usług Profilaktyczno Leczniczych, zatrzymanie zysku w Spółce w kwocie 15.000,00zł. traktuje jako nieodpłatne świadczenie, które winno być opodatkowane obowiązującą w 2004r., 19% stawką podatku. W konsekwencji opodatkowania ww. kwoty, do podziału w następnych latach pozostanie kwota 15.000,00zł. pomniejszona o podatek.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniuprzedstawionego w treści zapytania i stanu faktycznego, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jt. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami ), przychodami , z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności, między innymi, wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Natomiast zgodnie z art. 191 § 1 i § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami), wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku z uwzględnieniem przepisów art. 192 – 197. Zatem roszczenie wspólników w tym zakresie powstaje dopiero po powzięciu uchwały przez zgromadzenie o przeznaczeniu zysku do podziału. Do tego czasu zysk może być w Spółce zatrzymany.

Charakter nieodpłatnego świadczenia, w myśl powołanego przepisu art. 12 ust.1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych miałoby zatem niewypłacenie przez Spółkę i zatrzymanie kwot zysku przeznaczonego do wypłaty udziałowcom po upływie tzw. dnia dywidendy. W omawianym stanie faktycznym zgromadzenie wspólników w drodze uchwały postanowiło, między innymi, część zysku pozostawić w Spółce, a następnie jak ustalono, zysk ten będzie większy do podziału w następnym roku obrotowym.

Zatem czysty zysk Spółki przekazany na rzecz tej Spółki nie stanowi ani otrzymanego ani należnego przychodu w rozumieniu art.12 ust.1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż powstaje on w wyniku uprzedniego opodatkowania zysku (dochodu) Spółki, a część zysku netto (dochodu) nie stanowi tym samym dochodu Spółki w rozumieniu art. 7 wymienionej ustawy i nie podlega opodatkowaniu.