W odpowiedzi na zawarte w piśmie z dnia 20.08.2004r. zapytanie, dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu ciężarowego w przypadku braku świadectwa homologacji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, iż:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku nabycia samochodów osobowych, oraz innych pojazdów samochodowych, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż wyliczona wg wzoru:

DŁ = 357kg + n x 68kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem kierowcy kwotę podatku naliczonego stanowi, stosownie do art. 86 ust. 3 ustawy, 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego, od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jednak nie więcej niż 5.000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w art. 86 ust. 3, w myśl art. 86 ust. 5 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.

Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało, iż ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3.

Stąd też, o ile wymieniony w Pana piśmie samochód posiada wydane świadectwo homologacji (lub decyzję zwalniającą z obowiązku jej posiadania) i z dokumentu tego wynika ładowność wyższa, niż określona ww. wzorem przysługuje Panu, przy zachowaniu warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie tego samochodu oraz przy zakupie paliwa do jego napędu.

W przeciwnym wypadku przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego przy zakupie tego samochodu na zasadach określonych w art. 86 ust. 3 ustawy, a na podstawie art. 88 ust. 3 nie przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego przy nabyciu paliwa do jego napędu. Zgodnie bowiem z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Ponadto informuje się, że pierwsze świadectwa homologacji dla danego typu samochodu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 01.01.1984r. na podstawie ustawy z dnia 01.02.1983r. – Prawo o ruchu drogowym. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot ( producenta , importera ), dla którego zostały wydane. W przypadku, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, należy wyjaśnić, że europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu .

Powołane w Pana piśmie wyjaśnienie Min. Fin. z dnia 08.02.2001r. nr PP2-813-96/01/GM dotyczy stosowania nieobowiązujących obecnie przepisów § 12 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245 ze zm.).

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Pana rzeczywistego stanu faktycznego.