Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 17 maja 2004 r. (wpływ do Urzędu 19 maja 2004 r.), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny - Działalność autorska polegająca na pisaniu książek, artykułów, publikacji, tekstów autorskich do kalendarzy, wydawnictw, czasopism, programów telewizyjnych, scenariuszy, prowadzenia wykładów autorskich wg informacji zawartej w piśmie podatnika została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 92.31.22 –00.00.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny zwrócił się Pan z zapytaniem czy świadczone usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług czy też podlegają opodatkowaniu .

Na podstawie art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 powołanej ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę , w jakiej dokonano czynności prawnej, zatem również utworów będących przedmiotem prawa autorskiego.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W pozycji 11 tego załącznika wymieniono usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielnie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,

2) usług związanych z wyświetleniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33., 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,

5) wstępu oraz wypożyczenia wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

6) działalności agencji informacyjnych,

7) usług wydawniczych,

8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2) z zastrzeżeniem poz. 12.

Zatem usługi twórców i artystów wykonawców mających związek z kulturą (kluczowe znaczenie ma PKWiU ex 92) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) wynagradzane w formie honorarium za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania podlegają zwolnieniu od podatku.

Ww. usługi wymieniono m.in. również w załączniku nr 3 poz. 162 do stawy o VAT, określającym towary i usługi opodatkowane stawką 7%, lecz z uwagi na punkt 2 objaśnień do tego załącznika, stanowiącego, że wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku, usługi wymienione wyżej podlegają zwolnieniu, a nie opodatkowaniu stawką 7%.

Zwrócenia uwagi wymaga fakt, że w poz.162 załącznika nr 3 wymieniono usługi pozostałych twórców, których utwory nie są związane z kulturą, co oznacza że np. autorzy artykułów, książek o tematyce gospodarczej napisanych dla redakcji lub wydawnictw, z którymi nie łączy ich umowa o pracę, podlegają 7% stawce VAT.

Ponadto informuję, iż nie podlegają zwolnieniu czynności twórców i artystów, których przedmiotem są prawa autorskie lub prawa do artystycznego wykonania, jeżeli są realizowane w formie innej niż przekazanie lub udzielenie licencji np. w formie sprzedaży lub zamiany.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.