Podatnik dokonuje zakupu produktów rolnych (pszenica, jęczmień, żyto o symbolu PKWiU 01.11.1) od rolników ryczałtowych oraz od przedsiębiorców.

Dodatkowo Podatnik sprzedaje otręby (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.61.50-50.10) na rzecz osób fizycznych i przedsiębiorców.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) „rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych”.

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku w myśl art. 115 ust. 2 wynosi 5% „kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku”.

Towary i usługi dla których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług zostały wymienione w załączniku nr. 2 do ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę nabywca produktów rolnych wymienionych w załączniku nr. 2 do ustawy od rolnika ryczałtowego zobowiązany jest doliczyć do ceny tych produktów kwotę zryczałtowanego podatku od towarów i usług w wysokości 5% ceny netto. W poz nr 1 zał. nr 2 do ustawy wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.11 – „zboże, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne pozostałe – z wyłączeniem :

1. arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2. bawełny i odziarniowych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3. kauczuku naturalnego PKWiU 01.11.80,
4. ziół suszonych sortowanych całych.”

(dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania)

Tak więc Podatnik nabywający produkty rolne (pszenicę, jęczmień, żyto zaklasyfikowane do grupowania PKWiU ex 01.11.1) od rolników ryczałtowych, obowiązany jest doliczyć do ceny netto tych produktów kwotę zryczałtowanego podatku od towarów i usług w wysokości 5% ceny netto produktów sprzedawanych przez rolników ryczałtowych.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 146 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę 3% w odniesieniu do czynności o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W pozycji nr 1 załącznika nr 6 wymienione są pod symbolem PKWiU- ex 01.11 „zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem

1. arachidów (orzeszków ziemnych)PKWiU 01.11.32
2. bawełny i odziarniowych produktów roślinnych dla przemysłu włokienniczego PKWiU ex 01.11.7,
3. kauczuku naturalnego PKWiU 01.11.80,
4. ziół suszonych sortowanych całych.”

Natomiast w poz. 45 tego załącznika wymieniono „Otręby paszowe pszenne” – PKWiU 15.61.50-50.10. Tak więc sprzedaż produktów rolnych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU ex 01.11.1 jak i sprzedaż otrąb sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 15.61.50-50.10 opodatkowana jest zgodnie z wyżej cytowanym przepisem ustawy stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%.