Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie w związku z żądaniem udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów praw podatkowego zawartym w piśmie Strony z dnia 13.05.2004 r. (data wpływu do tut. Organu 08.06.2004r.) na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. uprzejmie informuję, iż:

Na podstawie złożonego wniosku ustalono, ze Strona wnosi o udzielenie informacji dotyczących:

1. określenia daty zaksięgowania wartości nabytych książek,
2. określenia daty przyjęcia waluty do wyliczenia kosztów zakupu,
3. Określenia momentu wykazania zakupów w deklaracji VAT-7.

Do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

Ad 1). Par. 17 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), który stanowi, że zakup materiałów podstawowych oraz towarów Handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem par. 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Wyjątek od powyższej reguły stanowi par. 30 w/w rozporządzenia, który dotyczy:
- podatników prowadzących ewidencje sprzedaży dokumentowanej wyłącznie fakturami,
- podatników prowadzących przedsiębiorstwa wieloz- podatników, którzy powierzyli prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów biurom rachunkowym pod warunkiem, ze prowadza ewidencje sprzedaży w przypadku osiągania przychodów bez rachunków (z obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji sprzedaży są zwolnieni, podatnicy, którzy obrót ewidencjonują przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z odrębnymi przepisami), którzy mogą do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonali zakupu, zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupy w porządku chronologicznymakładowe,

Wobec powyższego jeżeli Strona księguje zakup towarów handlowych wg. Par. 17 ust. 1 w/w rozporządzenia, to zakup książek w omawianym przypadku powinien zostać wpisany do podatkowej księgi przychodów i rozchodów niezwłocznie po ich otrzymaniu, czyli w dniu 11.05.2004 r.

Natomiast Jeżeli Strona księguje zakup w oparciu o par. 30 rozporządzenia to zakup książek powinien zostać wpisany do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w porządku chronologicznym, czyli z data wystawienia faktury tj. 30.04.2004 r.

Ad. 2) Art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz 176 ze zm.), który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a miedzy dniem ich zachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wnikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

W przypadku księgowania towarów handlowych zgodnie z par. 17 ust. 1 rozporządzenia, koszt zakupu towaru handlowego powinien zostać przeliczany na złote wg kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztu

Jeżeli między dniem zarachowania w/w kosztu, a dniem zapłaty wystąpią różne kursy walut, koszt zakupu towaru handlowego powinien być odpowiednio podwyższony lub obniżono różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank dewizowy, z którego usług podmiot korzysta.

Różnice kursowe powinny być zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie noty księgowej z dna poniesienia kosztu (par. 13 pkt. 2 w/w rozporządzenia).W przypadku gdy Strona księguje zakup towarów handlowych w oparciu o par. 30 rozporządzenia, koszt zakupu powinien być odpowiednio podwyższony lub obniżony o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank dewizowy, z którego usług podmiot korzysta

Różnica kursowa powinna zostać zaksięgowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie noty księgowej.

Nadmienić należy, że zgodnie z par. 12 ust. 4 w/w rozporządzenia, dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zrozumiała, dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że faktura wystawiona przez brytyjskiego kontrahenta powinna być przetłumaczona na język polski, aby mogła stanowić dowód księgowy w rozumieniu w/w przepisu.

Ad. 3). Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.10.2000 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (Dz. U. 95/2000 r., poz. 1047 ze zm.) w części „D” deklaracji podatkowej wykazuje się wyłączenie zakupu, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego na zasadach określonych w przepisach ustawy z uwzględnieniem przepisów wykonawczych.

Z powyższego zapisu jednoznacznie wynika iż dekl. VAT wykazuje się wyłącznie zakupy przy których naliczono kwotę podatku.