Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 25.03.2004 r. z zakresu podatku od towarów i usług, odnoszącego się do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) wyjaśnia co następuje:

Przedmiotem zapytania Strony jest rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej terminu odliczenia podatku VAT wynikającego z importu linii technologicznej z Włoch. Oryginał dokumentu SAD odebrany w dniu 15.01.2004 r. przez pracownika Spółki zaginął, wobec czego w dniu 11.03.2004 r. Spółka otrzymała z Urzędu Celnego duplikat przedmiotowego dokumentu SAD. W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na brak oryginału dokumentu SAD oraz innych przesłanek świadczących o wpływie do jednostki tego dokumentu, Spółka ma prawo odliczyć podatek z tytułu importu w miesiącu otrzymania duplikatu, bądź w miesiącu następnym.

Nadmienia się, że ogólne zasady dotyczące momentu obniżenia podatku, należnego o naliczony zostały zawarte w art. 19 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Przepis powyższy stanowi, iż obniżenie kwoty podatku należnego o naliczony następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.

Uregulowania dotyczące obniżenia należnego podatku podatek wynikający z duplikatów faktur zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).
W myśl § 48 ust. 3 w/w rozporządzenia podstawę do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego stanowią wyłącznie oryginały faktur lub faktur korygujących, albo ich duplikaty. Wprawdzie zacytowane przepisy odnoszą się do przypadku zaginięcia faktur, a nie dokumentów celnych, jednak w ocenie tutejszego Urzędu nie stoi na przeszkodzie objęcie tymi przepisami dokumentów celnych, które na równi z fakturami stanowią podstawę do obniżenia podatku należnego o naliczony.

Reasumując, jeżeli Spółka w momencie odbioru przedmiotowej deklaracji celnej nie ujęła jej w ewidencjach zakupu za styczeń 2004 r., ani też nie dysponuje żadnymi dokumentami świadczącymi o wpływie tej deklaracji do jednostki, zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, stanowiące o prawie Spółki do odliczenia podatku z tytułu importu w miesiącu otrzymania duplikatu dokumentu celnego, bądź w miesiącu następnym.
Odpowiedzi udzielono według stanu prawnego obowiązującego do dnia 30.04.2004 r.