Stan faktyczny :

Podatnicy w roku 2002 dokonali zakupu nowego mieszkania od firmy deweloperskiej na podstawie aktu notarialnego, którego sporządzenie kosztowało podatników 3.324,14 zł.

Stan prawny :

Z dniem 01.01.2002 r. w związku ze zmianą zapisu art. 27a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r.

Jednocześnie jednak w art. 4 ust.1 i 2 ustawy z 21.11.2001 r. ustawodawca postanowił, iż podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) (...) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, będzie przysługiwało prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie, a podatnikom, którzy w latach 1997 – 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., będzie przysługiwało prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków ponoszonych w okresie od 01.01.2002 r. do 31.12.2004 r. na kontynuację danej inwestycji.

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik: poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na:

zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 27a ust.6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2001 r. wydatki na cele m.in. objęte "dużą ulgą budowlaną" dokumentowane były za pomocą faktur wystawionych wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Czynności wykonywane przez notariusza, są obciążone podatkiem od towarów i usług, a notariusz jest podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym, jeżeli Podatnik w latach 1997 – 2001 nabył prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup od dewelopera nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, a fakt poniesienia opłat notarialnych związanych ze sporządzeniem przez notariusza umowy przenoszącej prawo własności tego lokalu (wydatek musi zostać poniesiony do 31.12.2004r.) zostanie udokumentowany fakturą VAT, to Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w/wym. wydatków w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

Wskazać również należy, że z powyższego odliczenia nie mogą korzystać opłata skarbowa, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłata sądowa pobierane przez notariusza, ponieważ jest On jedynie ich płatnikiem, a fakt udokumentowania tych opłat nie jest dokumentowany fakturą VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, iż Podatnicy nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup od dewelopera nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego ponieważ nie wskazali, iż wydatki poniesione na nabycie lokalu zostały poniesione w okresie od 1997 – 2001r.

Zatem w przypadku, gdy wydatki związane z zakupem przedmiotowego lokalu zostały poniesione w całości w roku 2002 Podatnicy nie mieli możliwości skorzystania już z tzw. „dużej ulgi budowlanej”.