Zapytujący wyjaśnił, iż w latach 1990 – 2003 prowadził działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w zakresie gastronomii, był podatnikiem podatku od towarów i usług. W październiku 2003r. zlikwidował działalność. Podatnik wskazał również, iż dokonywał ewidencji obrotu z zastosowaniem kasy fiskalnej. Po zlikwidowaniu działalności zakład serwisowy nie przeprowadził odczytu kas. Podatnik osiągnął w 2003r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych w wysokości 19.850,87zł., wartość sprzedaży na podstawie faktur VAT wyniosła 11.698,97zł. Obecnie Podatnik planuje ponownie rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej, podatnik zamierza sprzedawać piwo.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zarówno na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym(Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), jak i na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), od podatku od towarów i usług zwolniono podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej równowartości 10.000 EURO.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., Minister Finansów określił w rozporządzeniu z dnia 17 listopada 2003r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia w podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962), na rok 2004 kwotę uprawniającą do zwolnienia od podatku od towarów i usług wyrażoną w polskich złotych w wysokości 45.700zł.

Zgodnie z art. 168 ustawy z dnia 11 marca 2004r. w 2004r. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., co oznacza, iż jest to kwota 45.700zł.

Z prawa do zwolnienia wyłączono podatników sprzedających wyroby akcyzowe.

Na podstawie art. 14 ust. 10 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., z prawa do zwolnienia wyłączono podatników sprzedających wyroby akcyzowe za wyjątkiem sprzedaży energii elektrycznej, soli, perfum, kart do gry oraz cygar. Piwo jako wyrób akcyzowy zostało wymienione pod poz. 15 załącznika Nr 6 „Wykaz wyrobów akcyzowych” do ustawy.

Na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit b ustawy z dnia 11 marca 2004r., zwolnienia ze względu na wielkość obrotu nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. W załączniku nr 1 „Wykaz wyrobów akcyzowych” do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257), w poz. 21 wymieniono piwo otrzymywane ze słodu (symbol PKWiU 15.96.10-00).

Wyjaśnić należy, iż przez dostawę towarów, zgodnie z treścią art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie wyżej powołanych przepisów ponowne rozpoczęcie działalności gospodarczej przez podatnika będącego osobą fizyczną jest traktowane jako kontynuacja dotychczasowej działalności. Mimo, iż Podatnik w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył kwoty uprawniającej do zwolnienia – 10.000EURO, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na dokonywanie dostawy (sprzedaży) wyrobów akcyzowych. Wobec powyższego3 przed dokonaniem pierwszej sprzedaży podatnik chcący prowadzić działalność w zakresie wskazanym w zapytaniu, zobowiązany jest dokonać zgłoszenia rejestracyjnego.

W zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy rejestrującej stwierdza się, iż na mocy przepisu przejściowego art. 165 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 ustawy, zachowują moc dotychczasowe przepisy wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Zarówno na podstawie art. 29 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., jak i na podstawie art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004r., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 29 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U,. Nr 234, poz. 1971 z późn. zm.), zwolniono z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31.12.2004r. podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 29 ust 1, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000zł. i którzy nie byli wcześniej objęci obowiązkiem ewidencjonowania.

Zatem Podatnik jest zobowiązany do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdyż w 2003r. ewidencjonował obrót z zastosowaniem kasy.

Na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn.zm.), wydanym stosownie do delegacji wynikającej z art. 29 ust. 4 w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., producenci oraz importerzy kas rejestrujących są zobowiązani uzyskać decyzję ministra właściwego do spraw finansów publicznych przed wprowadzeniem kas do obrotu. Zgodnie z § 13 ust. 2 w/w rozporządzenia, kasy nabyte przez użytkowników w okresie obowiązywania decyzji wydanych przed dniem wejścia w życie rozporządzenia, mogą być nadal stosowane do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego.

Wobec powyższego, jeżeli posiadana przez podatnika kasa spełnia wskazany wyżej warunek może być przez podatnika stosowana do ewidencjonowania.

Natomiast, jeśli podatnik zlikwidował działalność zobowiązany był powiadomić o tym fakcie właściwy urząd skarbowy oraz uprawnionego serwisanta kas rejestrujących w celu ustalenia terminu odczytu zawartości pamięci fiskalnej (§ 5ust 8 w/w rozporządzenia z dnia 4 lipca 2002r.). Ponadto w przypadku zaprzestania działalności w okresie trzech lat od rozpoczęcia ewidencjonowania podatnicy są zobowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (§ 9 ust. 4 rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002r. w sprawie kas rejestrujących).