Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka na mocy zawartej umowy ramowej nabywa od dostawcy licencję na programy komputerowe oraz prawo do aktualizacji oprogramowania. Prawo do aktualizacji oprogramowania daje uprawnienie do otrzymywania kolejnych wersji oprogramowania, objętego udzieloną licencją, w okresie kolejnych 12 miesięcy od nabycia licencji. Po upływie 12 miesięcznego okresu Spółka ma możliwość wznowienia prawa do aktualizacji oprogramowania za z góry określoną, zryczałtowaną opłatę ( takie wznowienie nie wiąże się z zakupem nowej licencji).

Spółka stoi na stanowisku, iż zapłata za prawo do aktualizacji oprogramowania prowadzi do nabycia nowych wersji oprogramowania, a co za tym idzie do nabycia nowej wartości niematerialnej i prawnej. W chwili nabycia prawa do aktualizacji, co prawda nie dochodzi do nabycia nowej wersji oprogramowania, jednakże w trakcie okresu rozliczeniowego spółka otrzymuje jego nowe wersje. Nie wiadomo z góry czy, kiedy i ile razy w trakcie trwania okresu Spółka otrzyma nowe wersje oprogramowania. Zdaniem Spółki należy przyjąć, że skoro nabycie prawa do aktualizacji jest odpłatne, a w trakcie okresu może nastąpić kilkakrotne przekazywanie aktualizacji (nowych wersji), to należy uznać, iż opłatę wnoszoną z góry Spółka winna przyporządkować do pierwszej otrzymanej aktualizacji oprogramowania, a co za tym idzie opłatę za prawo do aktualizacji oprogramowania traktować należy jako zaliczkę na nabycie wartości niematerialnej i prawnej, zaś przy nabyciu pierwszej aktualizacji ująć w rejestrze wartości niematerialnych i prawnych tę aktualizację w wartości opłaconej zaliczki ( opłaty za prawo do aktualizacji).
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że w celu prawidłowego działania oprogramowania po upływie roku od dnia zakupu licencji dającej prawo do aktualizacji na 12 miesięcy, Spólka może dokonywać zakupu prawa do dalszej aktualizacji na okres kolejnych 12 miesięcy.
Zgodnie z art. 16 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają między innymi nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, a także licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby zwiazane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zwane wartościami niematerianymi i prawnymi.

Istotą przedmiotowego zapytania jest dokonanie kwalifikacji kosztu z tytułu nabycia prawa do aktualizacji oprogramowania komputerowego. Zakup takiego prawa niewątpliwie ma związek z posiadanym przez Spółkę oprogramowaniem i wpływa na wydłużenie w czasie jego pełnej wartości użytkowej. Jednak przepisy w/w ustawy w odniesieniu do watrości niematerialnej i prawnej nie zawierają regulacji dotyczącej "ulepszenia", jak ma to miejsce w przypadku środków trwałych. Art. 16 g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje zwiększenie wartości początkowej wyłącznie ulepszonych środków trwałych.Opłata za prawo do aktualizacji oprogramowania nie może być również uznana za odrębną wartość niematerialną i prawną, ponieważ opłata taka nie mieści się w zamkniętym katalogu zawartym w art. 16b w/w ustawy, ponadto opłata ta uprawnia do otrzymania nowych wersji w okresie 12 miesięcy. W związku z powyższym nabycie prawa do aktualizacji oprogramowania w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę nie stanowi nabycia odrębnej wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu w/w ustawy.

Wydatek na nabycie prawa do aktualizacji posiadanego oprogramowania może być uznany za koszt uzyskania przychodu według zasad określonych w art. 15 ust. 1 i ust. 4 w/w ustawy, w roku podatkowym którego dotyczy. Zatem nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki przedstawionym w piśmie.