Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chorzowie wyjaśnia co następuje :

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w związku z rozpoczęciem w dniu 1 maja 2004 r. pozarolniczej działalności gospodarczej, przekazał Pan posiadany wcześniej sprzęt komputerowy do wykorzystania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wprowadzony do ewidencji środków trwałych – na podstawie oświadczenia woli - kompletny i zdatny do użytku zestaw komputerowy, o wartości początkowej ustalonej na kwotę 5.828 zł, składający się z następujących części :

– komputera - wytworzonego i zmodernizowanego we własnym zakresie w I kwartale 2004 r.,

– starego monitora, klawiatury oraz myszki,

– karty dźwiękowej,

– oprogramowania systemowego Windows XP,

amortyzował Pan metodą liniową, z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej w wysokości 30% rocznie.

W miesiącu lipcu br. dokonał Pan dodatkowo zakupu drukarki – traktując to jako rozbudowę posiadanego środka trwałego, powodującą podwyższenie jego wartości początkowej.

Ponadto w maju tego roku nabył Pan licencję na korzystanie z programu do prowadzenia księgowości w systemie komputerowym i zaliczając go do wartości niematerialnych i prawnych, dokonał - z uwagi na koszt zakupu w wysokości netto 234 zł - jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w dniu oddania go do użytku.

Zamierza Pan również wymienić wchodzący w skład zestawu komputerowego monitor i wydatek poniesiony na zakup nowego monitora zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu.

Zwrócił się Pan z prośbą o zajęcie stanowiska, czy dokonywane operacje księgowe oraz zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są prawidłowe.

Zasady postępowania w powyższej sprawie zostały określone w art. 22a – 22n ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.).

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przejęcia do używania :

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...) zwane środkami trwałymi.

Jeżeli zatem zakupiony lub wytworzony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej sprzęt komputerowy był kompletny i zdatny do użytku, a przewidywany okres jego używania dłuższy niż rok – to w przypadku przekazania go do wykorzystywania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi on środek trwały w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega amortyzacji z chwilą wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych.

Ponieważ przepisy ustawy nie precyzują, jak udokumentować przekazanie przez podatnika rzeczowego składnika majątku kupionego przed rozpoczęciem działalności gospodarczej na potrzeby tej działalności, w rozpatrywanej sytuacji dokumentem takim może być oświadczenie woli podatnika.

Wartość początkową posiadanego zestawu komputerowego należało obliczyć zgodnie z art. 22g ust.1, ust. 3, ust. 4 oraz ust. 8 ustawy tzn. przyjmując ceny brutto wynikające z posiadanych faktur zakupu poszczególnych elementów składowych, niezbędnych do wytworzenia komputera oraz do jego późniejszej rozbudowy i modernizacji, z uwzględnieniem wartości oprogramowania systemowego Windows. Nie narusza ww przepisu wycena dokonana przez podatnika, w zakresie ustalenia zerowej wartości wchodzących w skład zestawu elementów tj. monitora, klawiatury oraz myszki, ze względu na ich stan i stopień zużycia.

Od wyliczonej w powyższy sposób wartości początkowej środka trwałego mógł Pan - stosownie do art. 22h ustawy - dokonać odpisów amortyzacyjnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych tzn. od czerwca 2004 r. przy prawidłowo zastosowanej rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 30% wynikającej z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.

Na podstawie art. 22b ust. 1 ustawy amortyzacji podlegają ponadto nabyte i nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania (...) autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne oraz licencje - o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych.

Tak więc nabywając w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej licencję na oprogramowanie komputerowe o wartości nie przekraczającej 3.500 zł miał Pan prawo :

– wprowadzić składnik majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych,

– wprowadzić składnik majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a następnie dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania składnika do używania albo w miesiącu następnym (art. 22d ust. 2 i art. 22f ust. 3 ustawy),

– nie wprowadzać składnika majątku do ewidencji, lecz bezpośrednio zaliczyć jego wartość do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania na co pozwala treść art. 22d ust.1 ustawy.

Natomiast uzupełniając użytkowany zestaw komputerowy o drukarkę i nowy monitor musi Pan uwzględnić brzmienie przepisu zawartego w art. 22g ust. 17 ustawy :

• jeżeli środek trwały ulega