Z przedstawionego w pismach jednostki stanu faktycznego wynika, że:
- zgodnie z aktem notarialnym z dnia 15.07.2003r. pierwszy rok obrotowy Spółki kończy się z dniem 31.12.2004r.,
- złożone przez podatnika zeznanie CIT-8 za pierwszy rok podatkowy obejmowało okres od 03.09.2003r. do 31.12.2003r.
Zdaniem podatnika bilans oraz rachunek zysków i strat winien być złożony odrębnie za okres 03.09.2003 - 31.12.2003 oraz za okres 01.01.2004 – 31.12.2004, a w powyższych okresach winny być zastosowane stawki podatkowe odpowiednio 27% oraz 19%.

Analizując przedstawiony w pismach stan faktyczny, należy stwierdzić, iż zostały w nim pominięte następujące istotne fakty wynikające z dokumentów posiadanych przez tut. organ podatkowy:
- 25.11.2002r. – data rejestracji Spółki (poprzednio pod inną nazwą) w KRS;
- 15.07.2003r. – podjęcie uchwały (w formie aktu notarialnego) o połączeniu Spółki z o.o. ze spółką jawną w trybie art.522 K.s.h. poprzez przeniesienie całego majątku spółki jawnej zgodnie z art.492 §1 pkt 1 K.s.h. na Spółkę z o.o. W powyższym akcie notarialnym dokonano zmiany nazwy Spółki z o.o. oraz postanowiono, że: „rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy Spółki kończy się dn.31.12.2004r.”;
- 04.09.2003r. – powyższe zmiany zostały wpisane w KRS.

Stosownie do postanowień art.8 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.) w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność (art.8 ust.2a cytowanej ustawy).

W odniesieniu do powyższego stanu faktycznego, pierwszym rokiem podatkowym winien być okres 25.11.2002– 31.12.2002 (dniem rozpoczęcia działalności jest dzień wpisu do właściwego rejestru) lub okres 25.11.2002 – 31.12.2003 (w przypadku skorzystania z możliwości, o której mowa w art.8 ust.2a omawianej ustawy).

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż w przypadku łączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Ksh, zgodnie art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 29.09.1994r o rachunkowości (Dz. U. z 2002r Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) nie występuje obowiązek zamykania ksiąg rachunkowych na dzień połączenia.
W tej sytuacji nie ma zastosowania art. 8 ust.6 ustawy. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z powyższego wynika, że ustalenia w akcie notarialnym z dnia 15.07.2003r. dot. roku obrotowego były nieprawidłowe.

Wobec powyższego Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniu za rok podatkowy 25.11.2002-31.12.2002 należało zastosować stawkę podatku 28% i 27% za rok 01.01.2003-31.12.2003 (lub 28% za rok 25.11.2002-31.12.2003 przy zastosowaniu art. 8 ust. 2a ustawy).
Natomiast w roku podatkowym rozpoczynającym się 01.01.2004 obowiązuje stawka podatku 19%.

Stosownie do postanowień art. 27 ust. 1, ust. 1b i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2002r, zatwierdzone sprawozdanie finansowe wraz z opinią z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań oraz odpisem uchwały zgromadzenia wspólników podatnicy zobowiązani byli złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczył podatników zwolnionych z obowiązku badania.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 cyt. Ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003r. podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.

Tut. organ podatkowy informuje, że sprawozdania finansowe winny obejmować okresy tożsame z zeznaniami podatkowym.