Interpretacja Podlaskiego Urzędu Skarbowego
P-I/423/44/WE/04
z 14 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-I/423/44/WE/04
Data
2004.06.14
Autor
Podlaski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
koszty uzyskania przychodów
użytkowanie wieczyste
Pytanie podatnika
Stan faktyczny:
Spółka, zgodnie z regulacjami znowelizowanej ustawy o rachunkowości na dzień 1.01.2002 r. wprowadziła do ewidencji bilansowej wartość otrzymanych nieodpłatnie na podstawie decyzji administracyjnej praw wieczystego użytkowania gruntów. Od wartości tych praw dokonywano odpisów amortyzacyjnych, które wyłączano z kosztów uzyskania przychodu. Odpis równowartości tej amortyzacji nie stanowi przychodu podatkowego. W 2003 r. Spółdzielnia odpłatnie zbyła dwa prawa wieczystego użytkowania gruntów. W tym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie: Czy w związku z tym, że wartość wprowadzonych do ewidencji praw nie była traktowana jako przychód podatkowy, część nieumorzoną można potraktować jako koszt uzyskania przychodu w momencie zbycia?
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 i 15 znowelizowanej ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: z 2002 r., Dz. U. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) do środków trwałych (rzeczowych aktywów trwałych) zalicza się zasoby majątkowe kontrolowane przez jednostkę o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ dla jednostki korzyści ekonomicznych. Oznacza to, że środkiem trwałym jest także prawo wieczystego użytkowania gruntów ustanowione na rzecz podatnika na podstawie ustawy z dnia 29.09.1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz. U. Nr 79, poz. 464 z późn. zm.). Spółdzielniom i ich związkom, które w dniu 5.12.1990 r. były użytkownikami gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub gminy, przysługiwało roszczenie o ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste następowało na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego. Koszty nabycia tego prawa to w większości tylko koszty sporządzenia tego aktu. Prawo wieczystego użytkowania gruntu, w myśl przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn, zm.), zwanej dalej ustawą o pdop, jest wartością niematerialną i prawną, od której zgodnie z ustawą o pdop nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Amortyzacja podatkowa więc nie występuje. Brak możliwości amortyzowania składników majątku wywiera inne skutki podatkowe niż uznanie amortyzacji za koszt niestanowiący kosztów uzyskania. Amortyzacja nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodu wchodzi bowiem w skład sumy odpisów amortyzacyjnych. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy o pdop wydatków na nabycie m.in. prawa użytkowania wieczystego gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W przypadku jednak odpłatnego zbycia tych składników majątkowych, wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodu. Koszt uzyskania przychodu wystąpi tylko wówczas, gdy uprzednio podatnik poniósł wydatki (w ustawie użyto pojęcia wydatek, który to wiąże się z faktyczną zapłatą przez podatnika). Koszt uzyskania przychodu – pomimo iż faktycznie nie poniesiono wydatku – może jedynie wystąpić, gdy następuje odpłatne zbycie nieodpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także otrzymanych nieodpłatnie świadczeń, w związku z którymi określony został przychód podatkowy. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodu jest kwota tego przychodu pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych (art. 15 ust. 1i ustawy o pdop). Ponieważ nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło na mocy w/w ustawy z 29.09.1990 r. i Spółka nie poniosła wydatków na jego nabycie a także nie ustalała przychodu podatkowego z tytułu otrzymania tego prawa, to w przypadku odpłatnego zbycia tego prawa koszty uzyskania przychodu nie wystąpią. Gdyby faktycznie poniesione zostały wydatki na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, to w całości byłyby kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia, ponieważ suma odpisów amortyzacyjnych w przypadku tego składnika majątku jest zawsze równa „0”. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.