Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej
pp-443/92/2004
z 24 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
pp-443/92/2004
Data
2004.06.24
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
budownictwo
budownictwo mieszkaniowe
faktura VAT
infrastruktura towarzysząca
stawka
Pytanie podatnika
Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki 7% przy:
Na mocy rozpatrywanej ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie poruszonym w Państwa piśmie, obowiązują następujące stawki podatku VAT:
gdzie przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego; przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa, rozumie się:
Stawka 7% obowiązuje w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. na podstawie art. 146 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. postanowieniami obniżona do wysokości 7 % stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej związanej z obiektami budownictwa mieszkaniowego. W związku z powyższym w przypadku, gdy realizowana przez podatnika infrastruktura towarzysząca będzie miała związek tylko z obiektami budownictwa mieszkaniowego, będzie opodatkowana stawką obniżoną w wysokości 7 %. W przypadku natomiast realizowanej infrastruktury towarzyszącej związanej zarówno z budownictwem mieszkaniowym, jak i innymi obiektami, należy na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym i z pozostałymi obiektami i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7 % dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22 % dla pozostałej części. Zgodnie z art. 2 pkt 12 przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB:
Stawka VAT uzależniona jest w szczególności od precyzyjnego ustalenia identyfikacji zarówno czynności, którą podatnik wykonuje, jak i identyfikacji przedmiotu tej czynności, towaru lub usługi. Właściwa identyfikacja powinna być dokonana - zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – według zasad klasyfikacji statystycznej, tzn. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych ( PKOB ). Skoro zatem ustawodawca nakazuje w sprawie identyfikacji budynków odnieść się do norm klasyfikacji statystycznej, to oznacza, że stawkę podatku należy wywieść właśnie m. in. z zasad metodycznych grupowań statystycznych. Zasady klasyfikacji obiektów budowlanych reguluje Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych(PKOB)(Dz. U. z dnia 31 grudnia 1999 r.). W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: "Budynki" i "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej". W ramach tych sekcji obiekty rozróżniane są zgodnie z projektem technicznym wynikającym ze specjalnej funkcji konstrukcji (np. budynki handlowe, konstrukcje drogowe, budowle wodne, kanalizacje). Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku - mieszkalny lub niemieszkalny. O zaliczeniu obiektu do obiektów inżynierii lądowej i wodnej decyduje przeznaczenie i związana z tym konstrukcja. Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.). W niektórych przypadkach jednostkę klasyfikacyjną stanowi nieruchomość rozpatrywana jako kompleks obiektów budowlanych. W przypadku kompleksowych obiektów budowlanych, składających się z kilku budynków, każdy budynek powinien być klasyfikowany jako samodzielna jednostka. Jeśli, na przykład, szkoła ogólnokształcąca składa się z budynku szkolnego i internatu, budynek szkolny powinien być klasyfikowany w 1263, a internat w pozycji 1130. Jednakże, w przypadku, gdy nie posiadamy szczegółowych informacji na temat klasyfikowanego kompleksu, całość klasyfikowana jest w pozycji 1263 zgodnie z główną funkcją jaką pełni szkoła w przykładowym kompleksie obiektów budowlanych. W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:
Zasadę tą ilustruje poniższy przykład teoretyczny: Całkowita powierzchnia użytkowa budynku podzielona jest na:
całkowitej pow. użytkowej Klasa PKOB 3 mieszkania 30% 1122 Biuro instytucji kredytowej 10% 1220 Sklepy i apteka 20% 1230 Biblioteka 30% Gabinet lekarski 10% 1264 W tym przypadku, budynek powinien być klasyfikowany w następujący sposób:
W przypadku wykonywania usług związanych z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej budownictwu gdzie część budynku jest przeznaczona na cele mieszkalne a cześć na inne, niezmiernie istotne jest prawidłowe sklasyfikowanie budynku, gdyż jego sklasyfikowanie jako obiektu budownictwa mieszkaniowego, stawka podatku od towarów i usług jest odniesiona do rodzaju tego budynku jako całości. A zatem usługi związane z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu czyli takiemu, który na podstawie klasyfikacji statystycznej, tzn. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jest zidentyfikowane jako;
to stosowanie stawki 7% jest prawidłowe, niezależnie od tego czy usługa jest wykonywana przez głównego wykonawcę czy też przez podwykonawcę. Zgodnie z § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać co najmniej:
Zgodnie z § 12 pkt 7 cyt. rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy, czyli 22%, dane określone w § 12 ust. 1 pkt 4 - wymienionego wyżej rozporządzenia – obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. W rozpatrywanej sytuacji zacytowane unormowanie nie ma zastosowania, ponieważ obniżoną stawkę podatku stosuje się do wszystkich robót wymienionych w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na symbole klasyfikacji statystycznych. W tej sytuacji, zgodnie z § 12 ust. 7 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., na fakturze należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje obniżoną stawkę podatku. Ponadto należy zauważyć, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1). Jednocześnie zastrzeżono, że od tej zasady istnieje szereg wyjątków, określających w sposób odmienny, szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, w zależności m. in. od formy wydawania towaru, rodzaju transakcji, momentu wystawienia faktury, otrzymania zapłaty, itp. Również usługi budowlane i budowlano-montażowe zostały zaliczone do usług gdzie ma zastosowanie szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. W przypadku kontynuacji robót dla których umowę zawarto przed 1 maja 2004 r. należy zastosować stawkę podatku taką jaka obowiązuje w momencie powstania obowiązku podatkowego, usługi świadczone przez waszą spółkę związane z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu tzn. takiemu który na podstawie klasyfikacji statystycznej jest zidentyfikowany jako ( PKOB 111, 112 oraz ex 113) opodatkowane są stawką 7%. Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy postanowiono, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą:
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Przepis ust. 13 pkt 2 lit. d, zgodnie z art. 19 ust. 14, stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Przy czym otrzymanie części zapłaty w każdym przypadku powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części (art. 19 ust. 15). W świetle powyższego zapisu nie jest istotne kiedy wystawiono fakturę ani kiedy rozpoczęto realizację usługi. Istotna jest data otrzymania całości lub części zapłaty oraz data wykonania usługi – czyli data dokonania odbioru potwierdzona protokołem zdawczo– odbiorczym. Co za tym idzie również stawka podatku jaką należy zastosować zależna jest od stawki podatku obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.