W odpowiedzi na pismo z dnia 25.06.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.), informuje:

Ad.1.

Podatnicy opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są obowiązani prowadzić wykaz środków trwałych (art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.). Sposób prowadzenia wykazu środków trwałych określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. u. Nr 219 poz. 1836 ze zm.), natomiast prawne kryteria uznania składników majątkowych za środki trwałe -podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych - na mocy § 14 ust. 2 cytowanego rozporządzenia określa ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) tj. art. 22a-22o.

Z unormowań art. 22a ust. 1 pkt 2) w myśl, którego amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zwane środkami trwałymi oraz art. 22d ust. 1 zgodnie, z którym podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa m. in. w art. 22a, których wartość początkowa określona zgodnie z przepisami ustawy nie przekracza 3.500,00 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, wynika, że podatnik nabywając składnik majątku spełniający kryteria zaliczenia go do środków trwałych, którego wartość początkowa nie przekracza 3.500,00 zł dla celów podatkowych może nie zaliczyć do środków trwałych odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 12 ust. 2 stanowi, że podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, zakup kasy fiskalnej nie pomniejsza Pana podstawy opodatkowania, stąd nie będzie mógł stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Takiego składnika majątku na mocy art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza się do ewidencji środków trwałych. Naczelnik Urzędu podkreśla, że za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia, czyli kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 1 pkt 1) i ust. 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym bez znaczenia na cenę zakupu ma fakt korzystania przez Podatnika z ulgi w podatku od towarów i usług - w związku z zainstalowaniem kasy fiskalnej. W związku z powyższym może Pan nie ujmować w ewidencji środków trwałych przedmiotowej kasy.

Ad.2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7, suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem ust. 2, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku w terminach określonych w ust. 1O, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Art. 162 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że podatnik, który w kwietniu 2004 r. otrzymał fakturę lub dokument celny i miał prawo, zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11 poz. 50 ze zm.) do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za maj 2004 r. oraz nie obniżył kwoty podatku należnego w rozliczeniu za kwiecień 2004 r., może tego dokonać w rozliczeniu za maj 2004 r. Zatem jeżeli fakturę VAT za zakup kasy podatnik otrzymał w kwietniu 2004 r., a nie odliczył podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze w rozliczeniu za ten miesiąc, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za maj 2004 r. Jeżeli zakupiona kasa będzie w całości służyła sprzedaży opodatkowanej, podatnik ma prawo do odliczenia całości kwoty podatku wynikającej z faktury VAT dokumentującej ten zakup.

Jeżeli natomiast zakupiony towar będzie wykorzystywany przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, a nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, w odniesieniu do których prawo do odliczenia przysługuje, odliczeniu podlega podatek naliczony w wysokości, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi prawo do odliczenia przysługuje (art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Ze względu na fakt, iż kasa rejestrująca nie stanowi środka trwałego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakup kasy podatnik może wykazać w deklaracji VAT-7 za maj 2004 r. jako zakup towarów i usług pozostałych (poz. 43 i 44 deklaracji).