Z opisanego stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem firmy: D.W.L. W ramach działalności świadczy Pan usługi lekarskie na rzecz niepublicznych i publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Jest opodatkowany na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.Wyjaśnia Pan, że ukończenie kursu języka angielskiego z elementami terminologii medycznej daje możliwość podnoszenia wiedzy poprzez śledzenie bieżących nowości dotyczących wykonywanej działalności w wydawnictwach fachowych i w internecie publikowanych w języku angielskim. Pana zdaniem ma to wpływ na osiągane przychody, gdyż skutkuje konkurencyjnością na rynku wykonywanych usług lekarskich.

Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie, działając na podstawie art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy wyjaśnia, co następuje.

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą odnosząc wydatki do kosztów uzyskania przychodów muszą uwzględniać w tym zakresie uregulowania wynikające z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy (określającym wydatki nie uznawane za koszt podatkowy). Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie lub zamiar osiągnięcia przychodu.

Na gruncie podatku dochodowego konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych na dwie grupy, tj. wydatki związane z:

• podnoszeniem posiadanych kwalifikacji zawodowych,
• podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy.

Do pierwszej grupy wydatków, należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w ramach których podatnik nabywa umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Drugą grupę wydatków obejmują zaś wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z powyższych grup wydatków, jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza uznać należy wyłącznie wydatki na kształcenie, które pozwoli podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Jeżeli opisany w pytaniu kurs języka angielskiego spełnia te kryteria, to wydatki poniesione na jego opłatę mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów.

Z powyższego wynika, iż musi Pan rozważyć, czy jest w stanie dowieść, że ukończenie kursu języka angielskiego z elementami terminologii medycznej może mieć realny wpływ na prowadzoną działalność w zakresie usług lekarskich. W przeciwnym przypadku, tj. jeżeli nie zachodzą omawiane przesłanki (np. gdy kurs języka ma charakter podstawowy) trudno będzie uznać, że poniesione wydatki zostały poniesione „w celu” osiągnięcia przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej i nie służą wyłącznie celom osobistym.

Wskazać jednakże należy, iż na Panu jako na tym, który osiąga w działalności gospodarczej przychody spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami (w tym także napodnoszenie kwalifikacji zawodowych) a osiąganymi przychodami z tejdziałalności.

Wobec powyższego jeżeli znajomość języka obcego jest niezbędna do wykonywania pracy to wówczas wydatki z tytułu kursu języka angielskiego będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.