Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż z dniem 01.02.1999 r. podatnik dokonał zawieszenia prowadzonej działalności gospodarczej /opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych/, i od tego czasu nie uzyskiwał żadnych dochodów z jej tytułu. Natomiast z dniem 06.08.2004 r. przedmiotowa działalność została wyrejestrowana/do zapytania dołączona została decyzja Urzędu Miejskiego w Białymstoku Nr ... z dnia 20.08.2004 r., w której podmiot ten postanowił wykreślić z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 06.08.2004 r. wpis dokonany w dniu 02.06.1992 r. dotyczący zgłoszonej przez podatnika działalności gospodarczej/.
Na tle zaistniałego stanu faktycznego podatnik stawia następujące pytanie:

• czy może dokonać wspólnego rozliczenia z małżonką z tytułu dochodów uzyskanych przez nich w 2004 r.?

Zdaniem podatnika będzie to możliwe, bowiem w 2004 roku nie uzyskał on dochodów z działalności i ją wyrejestrował.

Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku wynika, iż zasadą jest odrębne opodatkowanie małżonków od osiąganych przez nich dochodów. Natomiast w ust. 2 wymienionego przepisu ustawodawca przewidział łączne opodatkowanie małżonków od sumy ich dochodów, określając jednocześnie warunki jakie należy spełnić by skorzystać z tej preferencyjnej formy opodatkowania.
Zgodnie z tym przepisem małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowaw art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonkóww podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Sposób opodatkowania, o którym wyżej mowa, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r., Nr 144, poz. 930z późn. zm.) /ust. 8 art. 6/. Zasada ta nie dotyczy jedynie osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. osób fizycznych osiągających przychodyz tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym /ust. 9 art. 6/.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż fakt, że podatnik nie osiągnął w 2004 roku żadnych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, pozostaje bez znaczenia dla możliwości zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania małżonków, gdyż ustawodawca wyraźnie wskazuje na okoliczność zastosowania do podatnika przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowaniaw formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczejlub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z powyższego wynika zatem, iż osoba, która nie dokonała w/w czynności uznawana jest przez przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, za osobę prowadzącą w dalszym ciągu działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,a tym samym za osobę, do której mają zastosowanie przepisy powołanej ustawy.

Podkreślenia wymaga również fakt, że powołana ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie przewiduje możliwości zawieszenia działalności gospodarczej nawet w sytuacji nieuzyskania przychodów z tej działalności.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż do dnia 20 stycznia 2004 roku podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej /została ona zlikwidowana dopiero z dniem08.06.2004 r./ i nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania. Stanowi to podstawę do przyjęcia, że do dnia 08.06.2004 r. podatnik prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a tym samym w 2004 roku miały wobec niego zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe wyklucza natomiast możliwość opodatkowania dochodów uzyskanych przez podatnika w 2004 r. w sposób przewidziany w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. łączniez dochodami żony.